科學事業單位政府會計制度實施問題及對策

胡建華

(中南財經政法大學，湖北 武漢 430073)

0 引言

隨著時代的發展，現行預算會計制度難以全面、準確反映政府資產負債情況和實際運營成本，不能滿足政府綜合性財務報告編制的信息需求。因此，引入權責發生制為基礎的財務會計，建立政府預算會計和財務會計并行的政府會計制度，構建更加完整的政府綜合財務報告制度，才能全面反映出政府受托責任的履職情況。科學事業單位會計是我國政府會計的重要組成部分，新的政府會計制度發生了較大變革，會計核算的難度和復雜性顯著提高。本文研究了科學事業單位實施新的政府會計制度所面臨的問題，并提出具有針對性的解決措施，為科學事業單位更好應用新的政府會計制度提供參考。

1 政府會計制度在科學事業單位實施的變化

1.1 政府會計制度核算模式變化

新的政府會計核算模式變化主要是引入了以權責發生制為基礎的財務會計，新會計制度與原制度主要區別：財務會計核算方面，新制度核算基礎包括預算會計和財務會計，原制度只包含預算會計；會計要素方面，預算會計的主要由預算收入、預算支出和預算結余構成，財務會計的構成主要包括資產、負債、凈資產、收入和費用，原制度只包含預算收入、預算支出和預算結余；財務報告類型方面，新的政府會計制度包括決算報告和財務報告，原制度只包含決算報告。國內學者在預算會計制度基礎上，結合政府會計改革目標，引入以權責發生制為基礎的財務會計，既保證了傳統預算會計的的獨立性，又確保了同一經濟事項可以同時反映財務信息和預算信息，從而形成了“適度分離與銜接”的雙功能會計核算模式，適應了政府會計改革的要求。通過“平行記賬”的核算模式，在日常現金收支業務處理中，既反映預算會計信息又反映財務會計信息，保證預算會計核算和財務會計核算的協調統一。

1.2 固定資產核算的變化

新的政府會計制度實施過程中，變化比較大的是固定資產核算，按照固定資產準則規定，行政事業單位應對固定資產進行折舊，當月增加的固定資產當月就需要進行折舊處理，折舊方法確定后，就不能進行更改。固定資產按照固定資產的類別，下設六個二級明細科目。對于購入需要安裝的固定資產，還應通過“在建工程”科目進行核算，安裝完工后的固定資產才能轉入此科目。科學事業單位在新會計制度實施前，固定資產購置要進行雙分錄核算，舉例來說，固定資產購入時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金”，同時借記“事業支出”，貸記“財政撥款收入”。新的會計制度固定資產折舊按月計提折舊，通過“業務活動費用”“單位管理費用”等相關科目進行核算，這樣可以更準確核算科學事業單位各部門成本，可以增強科學事業單位內部成本信息的可比性。

1.3 財務報告的變化

新的政府會計制度以“雙報告”的方式將預算會計報表與財務會計報表聯系起來。新的政府綜合財務報告體系，主要包括：一是會計核算體系。主要是日常經濟業務的會計核算工作，會計核算體系包括獨立的和相互關聯的財務會計和預算會計，分別反映會計信息和預算收支信息。二是政府財務報告體系。部門財務報告主要反映本部門財務信息情況，整體財務報告主要反映本級政府財務信息情況，政府綜合財務報告可以反映政府整體財務管理情況及政府部門的運營成本。新會計制度彌補了傳統報表僅僅反映預算收支情況的不足，增加財務報表能使報表使用者既能了解政府預算收支情況，又能了解真實資產負債情況，提高單位會計信息的決策實效性。政府財務報告與決算報告對比情況如表1。

表1 政府財務報告與決算報告對比

2 科學事業單位實施政府會計制度的難點及對策

2.1 科研項目會計核算

(1)按合同完成進度確認科研收入的方法方面存在的問題。新的政府會計制度引入了權責發生制為基礎的會計核算模式，權責發生制以某一期間的權利或義務是否發生轉移為標準來進行核算，收入的確認不再以資金的流入和流出為基礎進行判斷，只要是歸屬于本期的收入，都要進行會計處理。在科研項目的管理過程中，項目執行周期較長，確認好科研項目的進度，才能確認科研項目收入。根據新會計制度要求，科學事業單位可以選擇累計實際發生成本占合同預計總成本的比例確認科研項目進度。但是由于科研項目核算的特殊性，在科研項目執行過程中，成本的發生與實際報賬時間不一致，使得合同實際發生成本不能準確核算。

針對上述核算難點，科學事業單位根據本單位科研項目特點，采用合理的方法確認合同完成進度，充分考慮項目合同金額大小及執行周期來選擇不同的合同完成進度確認方法。對于合同金額較小、周期短的科研項目，可以采用收付實現制來確認收入，該核算方式最大限度地簡化會計核算工作，提高財務管理效率。對于合同期限長于一年或金額較大的科研項目，可以采用權責發生制為基礎進行收入核算，可以采用成本法確定合同完成進度，在實際操作中，需要將科研項目的財務核算成本作為項目發生成本，將項目合同額作為合同預計總成本。在科研項目使用過程中，確認費用的同時應確認科研項目的收入，如果科研政策相對寬松，允許科研項目結題驗收后可以繼續支出，則應將剩余項目經費一次性確認收入。雖然賬務處理工作量大大增加，但這種方式相對簡單，具有可操作性和可行性。。

(2)科研項目購置固定資產折舊年限的確定方面存在的問題。新會計制度實施過程中，變化比較大的是固定資產核算，按照《政府會計準則第3號——固定資產》準則規定，新制度要求行政事業單位對固定資產進行折舊，當月增加的固定資產，財務人員當月就需要進行折舊處理，折舊方法確定后，就不能進行更改。對于折舊年限，準則也進行了詳細的規定，一般資產折舊年限不低于5年，折舊年限最高不超過30年。在科研項目在實施過程中，執行周期一般是小于5年，單位從科研項目經費中采購固定資產，就涉及項目執行周期與固定資產折舊年限不一致的情況。當項目結題驗收時，固定資產還未提足折舊，即固定資產的成本未完全反映在項目成本中，不利于項目的成本核算和績效評價，收入與費用也不能完全匹配。

對于固定資產折舊年限與科研項目的實施周期不相同的問題。由于用于科研項目的設備專業性較強，而科技的快速發展過程中，科研設備在使用一段時間后難以滿足項目研究的需要，因此可以考慮對更新較快的設備可適當縮短其折舊年限，使固定資產折舊年限與科研項目實施周期保持一致。對使用科研項目購置的固定資產折舊年限進行適當調整，有利于準確核算科研項目執行期內成本，更有利于創新科研項目經費管理方式。

2.2 政府財務報告編制

按照新的政府會計制度要求，科學事業單位要采取“雙報告”制度，也就是在傳統的以收付實現制為基礎的決算報表編制完成后，同時要編制以權責發生制為基礎的政府綜合綜合財務報告。報表的編制及內部科目抵銷也是財務報告中的難點問題，所涉及政府上下級之間、政府與政府部門之間，相關業務往來頻繁、業務量大，而日常財務核算相對簡單，導致在編制政府綜合財報進行內部抵銷操作時，會計人員需要對具體業務進行一一比對核實，來確定對哪些業務進行抵銷。

針對上述問題，科學事業單位應在實施新制度后應對相關資產、負債的確認進行清理，確保債權債務準確、完整，梳理往來款項賬齡，對于確實無法收回的應收賬款，報上級主管部門進行審批，按規定計提壞賬準備，從而提高編制財務報告的質量。針對內部往來的抵銷問題，抵銷業務的信息化建設是有效解決該問題的途徑之一，財務核算軟件升級是提高政府財務報告質量的重點。財務人員的專業技術水平會影響會計信息準確性，單位應加大對財務人員培訓，提高會計信息化建設水平，以提高政府財務報表編制質量。

2.3 會計信息化系統建設

目前科學事業單位使用的財務系統包括預算管理系統、財務報銷系統、會計核算系統，政府財務報告管理系統、財務決算系統、資產管理系統等，各個系統的運行多以自身為主，不能進行有效的銜接，例如資產管理系統和會計核算系統不能有效對接，會計核算系統中還不能查看具體的固定資產明細清單，從而也無法實現計提折舊自動生成憑證的模塊功能，也大大增加了資產對賬的工作量。另外，財務信息系統與工資系統、項目管理信息系統等業務信息系統沒有進行有效銜接，都影響財務管理水平和效率。現有會計核算系統還不能滿足編制政府財務報告需求，因為該報告要全面準確地反映會計主體資產負債情況以及實際運行成本，因此，就需要核對往來款項和編制大量內部抵消分錄，該項工作都需要會計人員手工操作，大大降低工作效率。

提高會計信息化建設重視程度，加大會計信息化建設力度。一是單位領導應高度重視會計信息化建設工作，要充分認識到會計信息化建設有利于改變傳統會計角色定位，有助于核算會計向管理會計的轉變。以新會計制度改革為契機，加強會計信息系統升級改造工作。二是單位應加大會計信息化建設資金投入。分析單位會計信息軟件升級改造的需求，與軟件建設方做好溝通，進一步完善會計信息系統，為政府會計改革的順利落實打下堅實基礎。三是加強財務信息軟件的銜接及財務配套軟件系統的建設。加強資產管理系統、會計核算系統及預算管理系統銜接，促進財務核算系統與財務決算系統、政府財務報告管理系統一體化建設，實現計提折舊自動生成憑證的模塊功能、財務報表編制自動生成功能。加強工資管理系統、項目合同管理系統等配套系統的升級工作，確保會計信息系統與配套系統更好的銜接。

2.4 會計人員的專業能力

目前，新的政府會計制度實施預算會計與財務會計的雙體系會計管理模式，前者以收付實現制為基礎進行財務核算，后者以權責發生制為基礎進行財務核算，這種核算模式的工作流程比較復雜，同時，部分財務會計科目與預算會計科目具有相似性，會計人員在進行賬務處理時，也容易混淆。對納入部門預算管理的現金收支業務，需要完成預算會計核算與財務會計核算，對現金收支業務之外的經濟事項，只需完成財務會計核算，這就要求會計人員具有更高的職業判斷能力。新會計制度增加政府綜合財報，為提高本級財政部門政府綜合財報質量，需要對應收應付賬款涉及應收本部門內部單位、本部門以外的同級政府單位往來款項進行核對。科學事業單位實施新政府會計制度過程中，會計人員學習主動性不高，無法透徹的理解新制度，對新的會計制度還不能準確的把握。

預算會計屬于本次政府會計制度改革的重點和難點，面對新會計制度改革，需要全體會計人員的共同努力去更好的實施新會計制度。一是要加強新會計制度的培訓學習。單位應組織財務人員認真學習新的政府會計制度，了解政府會計改革的背景，掌握新會計制度對于會計核算的相關要求。可以派出專人到已經試點過的單位進行學習，學習試點單位的專業操作和核算方法，并且在日常工作過程中及時總結經驗。二是要重視財務人才培養。單位要利用繼續教育、交流培訓等方式為財務人員提供學習機會，加強業務知識的學習，進一步提升財務人員業務管理水平。三是加強會計人才隊伍建設。根據單位人才隊伍建設及業務發展需要，在現有的財務管理團隊基礎上，引進專業能力強的優秀人才，提升單位財務管理水平。

3 結語

本文通過分析新的政府會計制度在核算模式、固定資產的核算及財務報告前后變化，以及科學事業單位在實施新會計制度所面臨的問題，結合工作實際，提出行之有效的對策，對推動科學事業單位實施政府會計制度改革，提高科學事業單位會計核算水平，提升政府會計信息透明度，都有著重大的理論意義和實踐意義。