企業加強全面預算管理的有效措施探討

摘 要：現代化企業面臨的往往是全球化的市場競爭。由于市場競爭非常劇烈，企業隨時面臨著被競爭對手搶占而失去市場，甚至面臨破產的風險。在這種背景下，現代化企業需要通過加強全面預算作為手段進行精細化管理，來優化各個環節的資源配置，降低管理成本，提高資源利用率和管理效率，以此來提高市場競爭優勢及保障經營安全。本文基于全面預算管理的系統化理念，來探討全面預算管理。第一部分簡單介紹了全面預算管理;第二部分探討了現代企業實施全面預算管理現狀;第三部分分析了企業全面預算管理中存在的問題;第四部分詳細探討了企業加強全面預算管理的有效措施。旨在為企業強化全面預算管理和優化資源配置提供一些參考。

關鍵詞：全面預算管理;資金;成本;資產;戰略目標

隨著經濟全球化和一體化的發展，對企業的現代化管理提出了更高的要求。經濟全球化、一體化要求企業在現代化管理過程中能夠根據實際的運行環境和要求調整戰略目標、控制目標和管理計劃，來優化資源，提高決策的精準性，更加合理有效地控制企業運行過程中各環節的資金、成本、資產。因此，企業必須基于戰略目標，從整體出發，基于全面預算細化各環節及各項工作中的資金、成本及資產，來進行財務管理。顯然，全面預算管理已經成為現代化企業必不可少的管理模式。企業在實施全面預算管理時，應該基于系統化的方法來配置財務、人力、實物等資源，來保障對戰略目標的實現。這種管理既體現了對企業戰略目標過程及進度的監控，同時也是預算企業經濟效益的關鍵。研究加強企業全面預算管理的措施對企業有針對性地實施現代化管理和提升管理價值有著重要的意義。

一、全面預算管理概述

1.定義

全面預算是現代化企業的管理工具，也是基于一整套系統化管理方法的管理模式。它通過科學合理的分配企業的財力、人力、物力等資源來幫助企業實現戰略目標，監控戰略目標的實施進度和各項費用的成本，實現對現金流和利潤以及資產負債的預算。

2.實施意義

全面預算管理是現代化管理模式中為數不多的能將組織所有關鍵性問題整合于一個體系之中，并運用一系列科學的管理方法實現戰略目標的現代化企業管理控制方法之一。它的意義在于指導企業在不斷變化的市場中精準地把握信息，及時抓住機遇來獲取更大的市場，提升市場競爭優勢。具體表現為對企業戰略管理能力的促進，對預算執行的有效監控和業績目標的有效考核，對資源的優化配置和高效利用，對經營風險的有效規避，對成本的有效控制和經濟效益的提升。

3.判定標準

合理的全面預算管理應體現在對資源的全面預算、全員參與預算，有明確的時間維度，體現事前、事中、事后的核算與控制，體現預算調節等。判定全面預算管理有效性的標準體現在目標與計劃、執行與監督、考核與評價等多個方面。一套行之有效的全面預算管理必須具備以下標準：

（1）有明確的目標和計劃。目標和計劃必須經得權力部門的批準，體現強有力的約束力和對執行全過程的監督。明確的目標計劃必須是統一的，且分門別類地列明企業各部門、各環節的所有詳細開支及各項開支的事由和輕重緩急程度。

（2）有系統的執行與監督操作方式。在企業的日常管理中，預算執行和監督的有效性是預算管理有效性的重要支撐，應滲透于每個經營管理的動作中進行跟蹤并定期復盤。

（3）有能落地執行的考核與評價體系。全面預算管理真正深入企業經營核心應對預算的執行結果進行有效的激勵和約束。

4.功能與核心要素

在現代化企業管理中，全面預算的功能早已滲透企業管理的各個環節、各個部門，乃至管理的整個循環系統。預算功能主要包括計劃、協調、控制、激勵、評價。這些功能集中保障了現代企業財務管理過程中對資金、成本和資產管控的有效性。通過全面預算管理成本、資金、資產管理的各項要素，掌握企業管理過程中資金的使用情況，從而分析成本和目標，分析資產價值的變化情況，根據預算編制定額執行管理，實現對企業管理工過程中戰略目標的有效控制。

5.管理體系及管理過程

全面預算管理體系有預算編制、預算執行、預算控制和分析、預算考核。其管理過程共分為三個階段，分別為事前管理控制階段、事中管理控制階段、事后管理控制階段。事前管理分為兩步，一是對目標的確定與分解，二是預算編制。預算編制需要整合企業歷史與現狀、環境、公司戰略、行動計劃、經營財務預算、戰略控制及其他附表等諸多因素，對企業的預算進行合理的編制。預算編制需要參考的因素非常多，事中管理分為預算執行控制和預算分析兩步。預算分析完成后，還需要根據分析結果對管理進行優化改進。事后管理主要針對的是預算考核，考核結果也是優化管理的重要參考依據。

6.作用

基于全面預算管理的預算系統整合了與企業運營管理相關的一切綜合因素，為企業領導決策提供科學的依據。由于預算系統涉及的管理面廣，管理內容更加精細化，有合理配置資源和精準的控制資金、成本及資產的作用。因而能夠做大程度的預防預算偏差，有效地監督和控制企業的收支。此外，全面預算管理系統有利于企業完善管理機制，明確各部門的工作目標，協調各部門的工作及企業系統運作，高效地控制各個部門經濟活動，精準地考評各個部門業績。它是完成企業戰略目標的重要抓手。

二、現代化企業實施全面預算管理的現狀

全面預算管理是一種綜合、復雜、系統化的管理方法，也是一門管理科學。它所涉及的預算內容設計企業的方方面面，且要求企業全員參與。除了各項收支有計劃、明確、精細化的管理外，全面預算管理還針對資金、成本、資本等管理，針對企業的戰略目標管控和經營決策指導。事實上，國內大部分企業在實施全面預算管理時，缺乏對全面預算管理正確的認識，因而導致其無法準確地確定或選擇預算目標。此外，還缺乏對其預算功能、核心要素及理念的正確認識。在實施全面預算管理時，往往制定的預算指標片面化，不足以指導企業的管理決策。在預算編制上，存在著過度依賴財務管理部門和財務預算，忽視其他部門和基層員工對于預算的影響。還存在著預算編制類型單一、脫離實際或生產、監督控制不嚴、激勵機制不完善等問題。因而大部分企業實施的全面預算管理稱不上真正意義上的系統化預算。部分企業在實施全面預算管理時，過度地依賴或照搬其他企業的管理模式，缺乏管理經驗和管理思路的創新。照搬全面預算管理模式的企業往往忽視了企業自身所處的內外部環境，就會導致企業的管理脫離實際，難以起到提升預算管理價值的作用。整體而言，現階段國內企業全面預算管理實施還處于發展的進階階段。在全面預算管理的高效實施方面，大部分國內企業還有待進一步的學習、探索和創新。

三、企業預算管理中存在的問題

1.預算管理的功能不健全

預算管理的功能不健全是大多數企業在實施全面預算管理中存在的問題。計劃、協調、控制、激勵、評價是全面預算管理不可或缺的功能。這些功能并非單一作用于現代企業的戰略目標管理中，而是相互依托、相互作用的結果。一些企業在實施全面預算管理時，或忽視其中的某一部分功能，或存在各部分功能比重失衡的問題。如考核機制、獎勵機制不健全，導致全面預算執行能力降低，預算目標或計算延遲，或者難以為預算目標的執行提供指導依據。此外，應預算系統功能不全，還帶來企業的預算目標與戰略目標無法融合的問題，使得二者之間矛盾重重，阻礙著企業戰略目標的控制與實現。

2.預算管理制度體系不健全

預算管理制度體系是企業實施全面預算的前提條件。企業預算管理制度體系不健全，將不利于預算指標的確定與分解，也不利于各部門崗位職責的劃分，更不利于各部門、各環節之間溝通和處理問題。部分企業在實施預算管理過程中，將側重點放在對財務的監督和管控上，忽視了其他要素可能造成的收支變化，如人員素質、管理水平、各部門溝通失效等。由于缺乏具有針對性的管理制度，企業各部門的參與度及預算執行能力參差不齊，目標和計劃管理的結果也就存在差異性。當任務下發到各部門，雖然看似全員在參與預算管理，但各部門、各崗位的執行差異導致企業綜合效益的變化，實際上難以真正地將綜合化、系統化的預算管理落到實處。這也是導致全面預算系統形式化、過程化的原因所在。

3.企業管理層缺乏對系統化預算的重視

企業管理層是企業管理的決策者，也是全面預算管理工作實施的推行者。全面預算管理工作的實施要求全員參與，自然也包括高層管理者的參與及其對工作的重視。部分企業的管理層本身就存在對全面預算管理的正確認識，忽視了企業戰略目標與全面預算管理的關系。在推行和實施全面預算管理工作中，過度地重視結果，忽視過程，對各部門之間的預算任務執行情況監督力不足。此外，高層領導缺乏主動性和積極性，沒有起到帶領全員參與預算任務的榜樣作用。這導致除財務管理部門之外，其他大部分部門的參與性不高，使全面預算管理工作缺乏綜合化的信息。各部門、各崗位之間還缺乏有效的協調與溝通，團隊合作意識差，導致預算編制工作效率差，或預算編制數據不足，最終的結果是全面預算管理目標的偏失。

4.預算管理目標計劃不合理

一些企業在實施全面預算管理時，由于缺乏明確的戰略目標，導致預算管理目標與計劃不清晰，進而造成其在進行目標異化的過程中發生了嚴重的矛盾。目標矛盾的出現導致企業的預算目標難出現了被動的局面。受傳統的財務管理影響以及財務管理精細化程度不高，一些企業在實施全面預算管理時仍舊按照傳統的方式對費用核算不公開或無法拆分。大部分的費用核算主要由財務部門獨立完成，導致全面預算工作最終體現為財務預算工作，失去了各部門參與預算的意義。企業目標異化中的矛盾和會計核算費用不公開的問題最終都體現為企業全面預算過度依賴財務管理，全員統一參與業務的程度不高，很難促進業財有效融合。業財融合程度低，長期以來難免會產生權力分配、預算控制、投入產出等的沖突，造成資源約束失效，全局利益與局部利益不平衡，最終形成預算偏離，造成全面預算管理系統難以實現經濟利益的最大化。

5.預算管理執行考核不嚴謹

執行考核的目的是為了對全面預算管理的各項內容進行詳細分析，了解各項影響因素及內容在全面預算系統中發揮的作用，以便于優化預算管理。在執行考核機制中，一些企業往往存在考核機制、評價機制、反饋機制不完善的問題。這種功能的缺失會導致企業成本管理過程中對一部分工作的跟蹤失效，失去成本管理中最為重要的動態化管理的意義。具體表現為預算管理執行考核不嚴謹。如部分在進行指標考核時，受考核機制不健全的影響，導致一部分全面預算管理工作難以有序進行，導致全面預算管理的效果缺乏綜合化的評價。此外，執行考核不嚴謹會造成對資本綜合化管理的失效，導致企業在實施全面預算管理時無法系統地、靈活地配置內部資源，造成企業資源利用率降低，影響全面預算工作的效率。

四、強化企業全面預算管理的有效措施

1.結合企業環境優化預算編制

預算編制工作的內容應由業務預算、財務預算、專門決策共同組成。只有全員參與編制，才能最大價值地發揮企業業財融合價值精準編制預算目標與計劃，預防預算偏失問題的發生。企業在實施全面預算工作前，企業一定要正確認識全面預算管理的內涵，了解并掌握全面預算管理的理念，將全面預算管理與戰略目標相結合來擬定全面預算管理的方案，明確預算總目標和預算計劃。在進行預算編制時，應向各個部門下達任務，來做目標分解，優化人力資源的配置，確保預算編制信息的全面化、綜合化。同時還應注意結合自身發展需求和所處環境來平衡全面預算的功能，適當地將預算編制的過程公開化，將財務預算及費用核算適度公開化。預算編制一定要將財務預算、業務預算、專門決策相結合，進行預算編制是鼓勵各部門、各崗位都參與到預算編制工作中來。如××公司在進行財務編制時按照年、季、月的業績計劃和回款進度進行編制，按照各級責任人的目標將預算編制下發給每位部門專職人員，使各級人員都參與編制，來確保預算決策的合理性，預防管理者經營決策的隨意性。

除財務預算外，業務預算應邀請全員參與編制，專門決策應邀請各層管理人員參與編制。以此來激發全員參與過程中的積極性、主動性。只有結合企業內外部環境，調動全員參與預算，適度公開預算內容及過程，才能確保企業全面預算編制工作的客觀性，確保全面預算管理后期執行工作的效率，更加高效地完成預算目標和計劃，高質量地促進業務與財務管理的融合，最終實現戰略目標。

2.構建并不斷完善全面預算管理制度

企業的資金、成本和資產管理都需要依托完善的全面預算管理制度來指導實施。為了更好地發揮企業全面預算管理的作用，建議企業不斷地結合企業的發展需要來完善管理制度，規范全面預算的流程、預算管理體系、執行與控制制度、評價與激勵制度、預算組織管理體系、考核機制、評價與反饋機制、監督管控流程等等，為全面預算工作的落實打好基礎。以××公司為例，為了有效地推行全面預算管理，企業施行了集中統一與分級管理體制，并根據公司本部、下屬事業部、分公司的管理需求，不斷地完善內部管理制度，細化責任制，完善財務管理制度及會計核算制度，來為企業財務與業務的統一與融合發展建立了制度保障。

3.由企業高管領導建立全面預算管理小組

企業高層管理者是戰略目標的決策者，因而也是全面預算管理工作的實施指導者。在實施全面預算管理工作時，企業高管應起到帶頭的作用，堅持以戰略目標為核心，組建全面預算管理小組指導全面預算管理工作的實施。全面預算管理小組應以財務部為主，由其他各部門協調。一般的企業都有明確的管理層分級，高管在引導各部門管理者實施全面預算管理工作時首先要統一各層管理者的思想，使其正確地認識全面預算管理的理念、功能和內容，捋清戰略目標管理與預算目標的關系。在清晰的關系基礎上解決企業預算管理中存在的種種矛盾與沖突，提高預算目標控制的精準性。

4.制定明確的預算管理目標和計劃

企業的成本管控、資金管控、資產管控是都基于目標而進行的。在實施全面預算管理時，為了更加明確、精細地實施預算管理，建議企業制定明確的預算管理目標和計劃，并利用信息化管理手段來尋找戰略目標與預算目標的關系，加強二者之間的聯系。在進行成本、資金和資產的監控時，可以利用信息化技術構建信息管理平臺來實現對企業綜合信息的監控。信息化管理方式可以為企業各部門在進行預算編制時提供更好的信息共享渠道，可以有效地解決在全面預算管理過程中發生信息孤島的問題。通過對比監控成本、資產、資金預算與實際的情況，來確定預算目標的實施情況。最后，結合各部門全面預算監控的結果，來調整預算分目標，改進管理策略，促進戰略目標和預算總目標的實現。

5.細化績效考核、獎懲機制和責任制

企業的預算編制最終有效執行到管理工作中去，才能作用于企業戰略目標管理和戰略決策的指導中去。為了提高全面預算管理執行的有效性，建議企業細化績效考核制度、獎懲機制和責任制，為全體員工積極參與預算工作提供相對公平的管理環境。在相對公平的管理環境中，各部門、各崗位獲得的機會才是均等的，待遇也會更加公平。如××公司在進行工程成本部門財務結算時，將目標成本偏差率與各級責任人的獎懲相掛鉤。這不僅有利于調動企業員工參與預算編制的積極性，還能促進基層員工在全面預算執行工作中的配合度。明確的責任制可以為全面預算管理中崗位職責的劃分提供依據，來規范全面預算管理工作，促進各部門之間的溝通與協調，提高預算執行環節各部門、各崗位的執行效率。

五、結語

全面預算管理是一門基于科學的整體化、系統化管理理念而形成的一種高效益管理模式。它需要企業擁有健全的管理機制，并需要結合管理實踐和企業環境的變化不斷地完善管理制度體系，協調各部門環境來調整預算。只有這樣，才能預防預算過度偏離的問題。本文結合全面預算管理的相關概念，對現代化企業全面預算管理中的問題進行分析，探討了企業在企業管理中圍繞資金、成本、資產來強化預算的措施。這些措施最終都表現為企業細化各部門、各環節預算，并強制執行細化全面預算的一個過程。這種管理模式有利于企業整合財力、物理、人力、信息等管理要素，為企業有機地協調綜合的發展行動奠定了基礎。

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作者簡介：苗春青（1983.08- ），女，漢族，河北唐山人，本科，華夏幸福基業股份有限公司，中級會計師，研究方向：會計