淺析國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)路徑

鄧媛媛

國(guó)家法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)一定的職責(zé)與權(quán)限，使得審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求逐漸增強(qiáng)。政府部門相繼出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的革新。本文主要針對(duì)新時(shí)期下國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，探究?jī)?nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況提出相應(yīng)的有效策略，研究審計(jì)機(jī)關(guān)理論基礎(chǔ)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的方法。

自我國(guó)新修定的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》出臺(tái)后，內(nèi)部審計(jì)工作開展成為我國(guó)各層級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要條件以及組成部分，對(duì)我國(guó)政府部門實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理價(jià)值具有重要的積極意義。為此，主要根據(jù)新時(shí)代發(fā)展的要求，明確國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者之間的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意義，對(duì)國(guó)家政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深入研究，并提出科學(xué)合理的指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的策略。

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的綜合論述

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有較強(qiáng)時(shí)代性

中國(guó)特色社會(huì)主義制度為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作奠定了理論基礎(chǔ)，通過“四個(gè)偉大”內(nèi)容，突出展現(xiàn)了新時(shí)期的價(jià)值理性，更加凸顯出馬克思主義中國(guó)化的優(yōu)勢(shì)特征。內(nèi)部審計(jì)是指在國(guó)家的方針、政策、法規(guī)、制度等的指導(dǎo)下，通過相對(duì)比較獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)以及專業(yè)人員對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行相關(guān)工作的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)等方面的工作。有利于對(duì)國(guó)家政府部門的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督管理、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的行為、促進(jìn)反腐倡廉的順利推進(jìn)等。審計(jì)監(jiān)督隸屬于國(guó)家治理體系當(dāng)中，同時(shí)也是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠充分表明我國(guó)當(dāng)前治理能力的現(xiàn)代化。行駛其中，社會(huì)矛盾發(fā)生變革，需要充分關(guān)注審計(jì)監(jiān)督的功能作用，對(duì)確保國(guó)家重大決策的部署落實(shí)，推動(dòng)深化改革，加速生態(tài)文明建設(shè)等諸多方面都有積極成效。

（二）審計(jì)工作的理論基礎(chǔ)建設(shè)更具合理

審計(jì)工作的理論基礎(chǔ)必須科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，需要了解清楚審計(jì)工作與理論基礎(chǔ)之間有怎樣的內(nèi)在聯(lián)系，并通過理論基礎(chǔ)獲取怎樣的基礎(chǔ)保障，了解二者的區(qū)別。理論基礎(chǔ)就是指發(fā)展的根本和起點(diǎn)，也就是指事物從何時(shí)產(chǎn)生與發(fā)展，在這種基礎(chǔ)之中，蘊(yùn)含的是事物萌芽階段等各種內(nèi)容，包含著事物發(fā)展的源頭所在。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)就是運(yùn)用這種語(yǔ)言方法給審計(jì)工作帶來(lái)一定的保障，具體的可以運(yùn)用語(yǔ)言學(xué)的定義，理解為審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是審計(jì)工作生產(chǎn)與發(fā)展的源頭所在。也就是說(shuō)，要更好的建設(shè)黨和國(guó)家監(jiān)督體系，落實(shí)好監(jiān)督主體的信息共享，使得協(xié)同治理任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有突出成效。審計(jì)監(jiān)督具體可劃分為三類，逐步形成“一體兩翼”的基本理論，依照國(guó)家審計(jì)為主體核心，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同為兩翼分支。但是，在新時(shí)期背景環(huán)境的影響下，國(guó)家審計(jì)管理體制改革，力求規(guī)避該理論存在的局限性問題，沖破三類審計(jì)工作領(lǐng)域間存在的限制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系作用，呈現(xiàn)出高效的“兩翼”審計(jì)職能，促使審計(jì)工作理論基礎(chǔ)建設(shè)更具合理性。

（三）專注于指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)就是通過對(duì)本單位相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)予以客觀的評(píng)價(jià)，以便于從各個(gè)角度細(xì)節(jié)化的完善單位治理活動(dòng)。對(duì)于國(guó)家政府部門、企事業(yè)單位等為內(nèi)部審計(jì)主體的機(jī)構(gòu)組織表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)，不能單純依靠外部的力量予以監(jiān)督管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)提升自身效用價(jià)值的目標(biāo)。隨著事物本身的發(fā)展延續(xù)過程，必須是憑借自身的不斷優(yōu)化完善得以進(jìn)步。不論多么龐大的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都不能全面的實(shí)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行環(huán)節(jié)的整體監(jiān)督，監(jiān)督主體需要作為被監(jiān)督對(duì)象，自覺且合規(guī)的遵守道德指引行駛公共權(quán)力。監(jiān)督目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，需要借助有效的機(jī)制，更好的完成外部監(jiān)督向內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督形式轉(zhuǎn)換，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專注于內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，從而創(chuàng)造出價(jià)值的最大化。

二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

（一）不能高度了解認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作

具體表現(xiàn)在部分社會(huì)公眾對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)上存在偏差，只是單純認(rèn)為這是注重形式的工作活動(dòng)，無(wú)需特別重視。認(rèn)為《審計(jì)法》的適用范圍只是重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)監(jiān)督時(shí)需要如何做，審計(jì)過程忽視了審計(jì)單位自身的監(jiān)督效用，更多使用外部審計(jì)結(jié)果，繼而在本質(zhì)上被認(rèn)定為無(wú)需認(rèn)真對(duì)待的工作流程之一。也就是說(shuō)，在組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，容易受到被審計(jì)人主觀意愿等方面的制約，從而致使內(nèi)部審計(jì)工作過程繁雜，環(huán)節(jié)眾多，最終影響審計(jì)結(jié)果和相關(guān)綜合評(píng)價(jià)判斷。

（二）實(shí)際審計(jì)結(jié)果利用率水平較低

一般情況下，開展內(nèi)部審計(jì)工作需要按照相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，逐步延伸部門的內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，更好的突出內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)特征。內(nèi)部審計(jì)工作則是最為常見的表現(xiàn)形式，在很大程度上，容易出現(xiàn)對(duì)于上級(jí)難以直接監(jiān)督，對(duì)于同級(jí)監(jiān)督效果不高，對(duì)于下級(jí)監(jiān)督不到位的局面。在這種審計(jì)工作開展的運(yùn)行機(jī)制下，容易造成審計(jì)工作開展失去應(yīng)有時(shí)效性特點(diǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，審計(jì)結(jié)果的實(shí)際利用率普遍偏低。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督體系

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人才的缺失問題較為嚴(yán)重，尤其是在國(guó)有企業(yè)或者金融機(jī)構(gòu)當(dāng)中高層次審計(jì)人才的缺失，會(huì)導(dǎo)致一定內(nèi)部審計(jì)工作的延誤，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的人員管理會(huì)局限在所處單位的內(nèi)部制度當(dāng)中。由于具體單位缺乏針對(duì)性的監(jiān)督管理體制，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)缺乏針對(duì)性和具體性，無(wú)法用具體的管理辦法進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)審專業(yè)人員的能力要求必須具備適應(yīng)發(fā)展需求的特點(diǎn)，由于缺乏專門化的管理和教育培訓(xùn)，導(dǎo)致針對(duì)性的審計(jì)工作無(wú)法滿足發(fā)展的要求。這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)及其黨政工作部門開展相關(guān)的活動(dòng)，為提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)提供基礎(chǔ)保障，制定完善的監(jiān)督管理機(jī)制，以適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的需求，確保能夠在管理能力、研究能力、組織溝通能力上培養(yǎng)眾多的專業(yè)審計(jì)人才，以了解當(dāng)今被審計(jì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給予深入的指導(dǎo)和監(jiān)督，做好內(nèi)部審計(jì)工作。

三、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變指導(dǎo)監(jiān)督觀念

現(xiàn)階段我國(guó)開展了多種形式的審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開展了多種思維意識(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督觀念的轉(zhuǎn)變，不斷地提高認(rèn)識(shí)。在內(nèi)部審計(jì)工作中形成的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及其審計(jì)結(jié)果，為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)提供參考依據(jù)。因此，應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重視力度，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效地分析和運(yùn)用，積極的使用審計(jì)結(jié)果帶來(lái)的重多價(jià)值。并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中所蘊(yùn)含的數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)，糾正現(xiàn)階段審計(jì)工作實(shí)施存在的不足之處，不斷提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)需要關(guān)注部門的內(nèi)部審計(jì)工作，更需要重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，應(yīng)始終認(rèn)識(shí)到在審計(jì)過程中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋需要調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的力量，并且讓更多的人了解到內(nèi)部審計(jì)的重要意義。領(lǐng)導(dǎo)人員更需要改變傳統(tǒng)的認(rèn)知，不能夠輕視內(nèi)部審計(jì)，更不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)有不正確的認(rèn)知，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)工作是部門應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該做好相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作，提高內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量，使得內(nèi)部審計(jì)的重要意義可以深入人心。指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，對(duì)于每一位審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格重視。領(lǐng)導(dǎo)部門需要定期聽取審計(jì)人員的工作匯報(bào)并吸取建議，及時(shí)的做好工作總結(jié)，布置下一階段的審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督工作，才能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作穩(wěn)定、常規(guī)的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新管理，積極開展指導(dǎo)和監(jiān)督工作

審計(jì)部門的創(chuàng)新管理工作對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)的整體效率來(lái)說(shuō)十分重要，工作效率的提高需要具備完善的內(nèi)部審計(jì)制度的保障作為基礎(chǔ)。建立健全的法律法規(guī)制度在審計(jì)機(jī)關(guān)中十分重要，構(gòu)建多種符合審計(jì)部門的發(fā)展制度，能夠?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)良好的發(fā)展前景，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)也需要明確好審計(jì)制度的重要性，在工作過程當(dāng)中發(fā)揮審計(jì)制度的優(yōu)越性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，明確最基本的形式是什么。出臺(tái)一系列的規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計(jì)制度能夠始終為審計(jì)工作發(fā)展做出貢獻(xiàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督其本身是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的職能部門，應(yīng)明確職能部門需要履行的應(yīng)有職責(zé)，而職能部門的工作質(zhì)量源于內(nèi)部審計(jì)工作的整體優(yōu)劣程度以及改進(jìn)程度等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)明確日常性的指導(dǎo)以及監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作開展的重要價(jià)值，并且在這種價(jià)值的基礎(chǔ)上建立健全的審計(jì)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提升整體隊(duì)伍的核心能力，優(yōu)化好內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，給審計(jì)工作帶來(lái)最大的效益。

（三）深入調(diào)研，提升指導(dǎo)監(jiān)督工作實(shí)效

在當(dāng)今階段，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)需要定期的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研和觀察，制定相關(guān)的措施以解決不足之處，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)好指導(dǎo)和監(jiān)督工作，提升整體工作的效益，加大對(duì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，總體保證指導(dǎo)監(jiān)督工作的實(shí)效性。并且完善內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及相應(yīng)培訓(xùn)。近幾年，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量雖然已經(jīng)有了明顯的提升，但是部分負(fù)責(zé)相關(guān)工作的審計(jì)人員，其自身的業(yè)務(wù)能力、水平等都無(wú)法滿足指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需求，當(dāng)下應(yīng)定期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用自己獨(dú)有的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以及工作經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所具有的積極作用。組織不同地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行定期的交流，分享自己的工作經(jīng)驗(yàn)，提高工作的整體狀態(tài)，更好地去履行內(nèi)部審計(jì)所具有的相關(guān)職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)工作的穩(wěn)定發(fā)展對(duì)于社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步來(lái)說(shuō)十分重要。同時(shí)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于部門及審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展也有積極影響。對(duì)此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷的完善內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督辦法，落實(shí)好指導(dǎo)和監(jiān)督的作用體系，對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，提高整體的隊(duì)伍人員的綜合素質(zhì)，以提升指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位帶來(lái)的效益，不斷的提升經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。

（作者單位：安徽省廣德市審計(jì)局）