大中型民營企業內部控制建設相關問題探討

王華軍

民營企業是我國市場經濟體制的重要組成部分，在市場經濟的發展和完善中發揮了重要作用。由于當前民營企業內部控制相對比較薄弱，大部分民營企業沒有構建科學、系統、完善的內部控制體系，研究民營企業內部控制的整體情況具有較強的現實意義。本文通過對民營企業當前存在的問題進行分析，并結合內部控制優化的目標要求，提出改善內控環境、建立健全內控機制、加強內控機構的監督、完善并健全信息系統控制、建立科學的內控評價機制等對策建議，旨在促進民營企業內部控制進入良性發展提供參考。

一、引言

隨著社會主義市場經濟體制的改革不斷深入，民營經濟也同步駛入了快車道，無論從規模上還是質量上都得到了較大的提升，較大程度上促進了我國民營經濟的快速發展，進一步完善和豐富了社會主義市場經濟體制。但民營企業在快速發展的過程中由于不重視企業內部控制管理，尤其是沒有將風險管理和內部控制進行有效的融合，導致企業運營過程中出現較大問題，最終影響企業的內部價值及外部價值。本文針對影響企業價值的相關因素進行探討及分析，揭示相關影響，借此推動民營企業運用系統解決問題思維推進內部控制工作的發展，推動民營企業內控控制再上新的臺階。

二、當前內部控制存在的問題分析

（一）內控環境不健全

當前我國大部分民營企業內部存在著治理結構不完善的狀況。形式上存在著董事會、監事會等管理機構，但實際投票表決并未按照公司法規定的正常決議流程及程序運轉，尤其是公司重大投資事項等，基本上由董事長一人說了算，其他成員并未行使相應的權力或者放棄行使相應的權力。長此以往，董事會決議流程基本默認了一切重大事項都是董事長說了算，不能體現現代企業治理的集體決策的先進機制。其次，很多民營企業內部存在著董事長兼總經理的情況，導致議案的批準人和執行人為同一人，體現同一人承擔裁判員和運動員雙重角色情況。第三，不相容崗位未分離情況時較常見，因為民營企業實際控制人的因素，體現在對關鍵崗位的控制及對外人的不信任，公司治理中本應分離的不相容崗位往往無法分離，經常出現一人兼任多個職位情況。在這種情況下，公司不但不能做到辦事高效，反而會因為權力過于集中導致運營效率低下，甚至有可能滋生腐敗。這種情況導致內部控制形同虛設。第四，內部文化的自我否定，大部分民營企業一邊大力對內對外宣傳企業的優秀文化，一邊又用實際行動去踐踏這種文化，這將使得公司無法形成有效的運營合力。

（二）內控制度和流程不完善

目前我國的民營企業內部大都存在內部控制相關的制度及流程，但在企業實際運作的過程中往往走樣變形，并非按照標準的流程及工藝來處理，而是根據主要負責人的經驗及理解來處理相關事項，這樣處理不僅導致工作效率低下，而且最終的產品質量不達標，增加額外的運營成本。采購未按照規范的采購制度運作，和供應商內外勾結，導致采購數量和質量不滿足公司的交付要求，將嚴重損害公司利益。生產方面未按照標準的工藝及流程處理，出現生產成本增加及產品良品率下降。銷售未按照規范銷售制度來處理，將導致公司經營受到嚴重影響。對于前期已經制定的內部控制制度及流程，隨著形勢的變化發展，很多方面實際上已經和企業的實際情況不相符，但企業從未從系統性和科學性方面進行更新和完善。這種情況導致內部控制制度在企業內部只是走形式，走過場，這種按部就班式的內部控制制度既無法發現企業存在的問題和潛在的風險，不能針對相關問題及風險提出有效的整改措施，也無法推動企業進一步向前發展。

（三）缺少內控監督

由于民營企業在發展壯大的過程中，長期都是由公司實際控制人來制定公司的戰略和運營策略。長期實際控制人的運作行為，極易導致其不受公司其他成員或機構監督。在公司的長期運營中，這種不受內部監督的情況極易導致實際控制人利用自身的天然優勢做違規的事項，并損害公司其他成員的利益。如大股東違規占用資金、違規擔保、進行嚴重有失公允的關聯交易、轉移資產等。大部分民營企業已制定內部控制的相關制度，但內部控制工作出現走形式、走過場的情況。內部審計工作比較滯后，審計方法和技術無法滿足現代企業發展的需求，無法發現已經存在的問題點及潛在風險，沒有針對相關問題及潛在風險制定相應的改善措施和解決方案。

（四）信息系統落后

民營企業發展壯大的過程，常常伴隨著更多的風險和不確定性。為了保持公司的盈利，往往在成本費用上進行嚴格的控制，這導致了現在很多民營企業不愿意上ERP系統，或者未上完整模塊的ERP系統。這種情況導致信息技術沒有應用到企業內部控制當中。將導致前端的業務鏈和后端的數據鏈無法進行有效的勾稽及協同，無法支撐財務數據的有效性和完整性。這種因前端和后端無法有效連接的情況將導致內部控制成本更高，不利于公司的定價決策及其他重要事項的決策。除此之外，民營企業內部審計技術相對比較落后，大部分仍沿用手工的審計方式，未能有效結合計算機審計模式，這種手工內部審計方式導致內部審計不能快速有效的發現企業已經存在的問題和未來可能出現的問題，不能有效利用大數據快速解決相關問題。

（五）內控評價機制不健全

目前很多民營企業沒有完善有效的內控評價制度及流程，很多的內控評價只是針對于部門內部或者一個事項進行的臨時評價，沒有站在整個企業的層面或全流程的成本面去考慮，使得內控評價片面，不夠有效揭示企業深層次的問題。更有甚者，很有民營企業的內部控制評價機制只有書面制度形式，公司層面未予以重視。

三、優化大型民企內部控制解決措施

（一）改善內控環境

改善內部控制環境應進一步完善公司內部治理。第一，發揮企業董事會、監事會的作用。公司董事長應帶頭發揮集體決策的效應，尤其在公司重要議案決策中，公司董事會成員實行一人一票，在陽關下進行決策，發揮集體高效決策作用，董事會成員須站在公司整體利益的角度上進行表決，保證決策群體的公平合法權益，以此維護公司的整體利益。監事會應充分發揮在公司各個環節的監督管理作用。第二，公司的董事長和總經理的職責和權限應分離，不應由一人承擔兩個角色的職責。第三，不相容崗位應分離，尤其是重要的有關聯關系的核心崗位更應分離。避免出現一人多崗，以致內部運營效率低下及腐敗的滋生。第四，加強企業內部文化建設，建立符合企業特色的文化，并身體力行的進行實踐。尤其是公司的負責人和各業務部分負責人要起到帶頭示范的作用。

（二）建立健全內控機制

企業要加強內部控制制度建設，制定符合企業實際情況的內部控制管理制度。對運營關鍵節點進行重點控制。在采購管控制度中，對實際需要的物料的數量、價格進行重點監控，同時建立合格供應商名錄，定期對供應商的供應能力進行實地考察，對于不符合合格供應商名錄的情況進行實時處理。在存貨管控方面，重點加強收發存流程管理，同時對存貨按照ABC分類管理，重點加強A類物料的管理。同時加強存貨的周轉。在商品銷售方面，銷售人員須在公司制定的銷售政策下進行銷售，不能為了單純完成銷售任務，做出有損公司利益的行為。在相關過程中，企業的業務相關責任人不僅要參與制度的建設過程，同時在實際的業務運營過程中需要以身作則，將良好的文化帶入并影響企業的實際運營過程。對于前期已經制定的內部控制制度及流程，企業需實時進行修訂及完善，確保內部控制制度與時俱進，確保修訂完善后的內部控制制度能有效識別目前已經存在的重大問題及主要風險，并能夠提供相應的解決方案和完善措施。

（三）發揮內控機構監督效用

在企業內部設立內部審計機構，隸屬于董事會并獨立運作。在實際工作中不斷優化內部審計制度、審計方法和審計程序。定期對公司制度執行情況和流程運營情況進行檢查，發現問題，并對相關問題要求相關責任部門進行整改，確保企業的資源得到有效合理利用，規避無效成本的增加。同時對核心崗位的人員定期開展內部工作審計，以及對離任的重要崗位人員及高管開展離任審計，如在開展內部審計的過程中，發現相關人員觸犯相關法律法規及公司制度的，一律進行嚴肅處理。以此保證內部審計機構對公司運營的有效監督。

（四）完善并健全信息系統控制

如今已經處于大數據及信息化時代，企業為保證數據及流程流轉的有效性及質量，應加大信息化投入的力度，并不僅僅只是上單純的財務ERP模塊，需同步將財務系統和業務系統打通并進行有效的關聯。業務財務融合的信息系統能夠有效減少企業的無效溝通成本，能夠有效實現業務流程的高效運轉，能夠從紛繁復雜的業務數據及財務數據中發現相關問題點及風險，能有效開展公司對重大事項的決策。民營企業應根據時代的發展，及時建立并完善高效的計算機內部審計技術，確保先進的內部審計技術能及時發現現有工作中已經存在的問題和未來經過量變后可能帶來質變的問題，并提供相應的解決方案。

（五）建立科學的內控評價機制

企業加強和完善內部控制管理，需要完善的績效考核機制做支撐。可以成立專門的績效考核委員會，并制定完善科學的績效考核制度，企業應依據客觀事實及成果按照科學的評估標準進行評估?？茖W有效的績效考核制度能將企業運營過程中的各種功過進行客觀的評價，針對評價進行獎懲，為整體工作合力形成打下良好的基礎，以此實現企業良好的內部控制環境。

四、結語

綜上所述，民營企業內部控制過程中已經呈現出的問題在很大成都上影響著企業內部控制水平，影響著企業的經營發展水平，鑒于此，民營企業內部控制機制仍須進一步完善，最主要的就是將企業的各項內部運營進行流程性規范并改進，提升企業整體效率，將企業的管理理念和實際行為進行有效融合，提升企業的內生動力，實現企業不斷發展壯大。

（作者單位：武漢興圖新科電子股份有限公司）