工程項目成本管理研究進展

麻桂華

摘 要：隨著國家經濟逐年穩健增長及經濟全球化的快速發展，企業將面臨更激烈的市場竟爭格局，科學有效地進行工程項目成本管理，提高綜合管理水平，能夠增強企業的市場競爭能力。本文對工程項目成本管理概念的界定、研究內容與研究方法進行了綜述，最后總結了相關研究特點，以供參考。

關鍵詞：項目成本管理;成本控制;管理模式

中圖分類號：TU712? 文獻標識碼：A? 文章編號：1673-260X（2021）02-0041-04

工程項目成本管理的研究自上世紀六十年代開始，最初是由于美國的航天和軍事部門為了緩解經費緊張的局面，采用降低成本的方法將工作結構進行分解和增值的一種管理技術[1]。十年后，英美兩國把這項成果迅速推廣，在企業中廣泛應用。隨著國家經濟逐年穩健增長及經濟全球化的快速發展，企業在確保工程質量和工期的情況下，要降低成本實現利潤最大化，在施工過程中，需要對工程項目成本進行系統的管理，增強企業在市場適應市場競爭中的能力。

1 國內外研究現狀

1.1 國外研究現狀

現在，競爭成為社會的主要形態，企業更是如此，而且企業競爭也會變得越來越強烈。對于企業來說，管理是最重要的手段，管理之中成本管理又是重中之重。企業以追求最大利潤為已任，成本管理涉及到企業的發展，涉及到企業的方方面面，因此，經濟學家熱衷于對項目成本管理的研究，這個問題得到了廣泛的關注，許多學者及社會實踐者也從自身的條件對這一問題提出了多方面的成果[2]。

1.2 國內研究現狀

我國關于成本管理方面的研究起步較晚，大約從二十世紀八十年代初開始。那時就已經有了這個方面的研究成果，但研究進度不快。上世紀八十年代，魯布革工程項目管理的成功實施。這激發了建筑行業有關項目管理研究的重視，也使得國際項目順利地進入了我國。標志著，我國建筑行業進入了新階段。

1988年，國家計劃委員會頒布了《關于控制建設工程造價的若干規定》（計標（1988）30號），在該文件中，指出“為有效控制工程的造價，一定要構建合理、有效與健全的投資主管單位、建設、設計及施工等相關單位的整體過程造價管制負責制”[3]。此后，我國政府所建筑的項目，尤其是基礎性項目、公共設施項目都開始使用目標成本管理等先進的管理方式。由于社會實踐活動的增強，理論性研究也就很快迅速發展起來，出現了許多研究成果。

2 工程項目成本管理含義

2.1 工程項目的概念

加羅德·奧伯蘭德等認為工程項目是為了產生提出要求的各方期望的結果而承擔的一項努力[4]。工程項目在實施過程中，需要經過前期設計、經過施工以及資本控制的諸多方面。《中國工程項目管理知識體系》認為“工程項目”又稱土木工程項目或建筑工程項目，目標產出物為建筑物或構筑物，開工與竣工時間相互關聯的活動所組成的特定過程[5]。關于過程的定義從本質上來講是需要有相關的預定目標來規定，需要許多標準和質量、時間、價格等要素制約的。此定義是狹義的工程項目，將設計項目和既有施工又有設計的項目排除在外。

陳光鍵等認為：工程項目在一個總體設計或初步設計范圍內，由一個或若干個互相有內在聯系的單項工程組成的總和[6]。工程項目需要通過市場檢測、客戶滿意等多個層面達到其既定的目標，實現最初設計的結果。程鴻群認為工程項目屬于規定的動作，在許多規定條件，進行一定的設計、決策，然后施工，最終達成的目標。該定義沒有指出工程項目的本質屬性，定義含糊[7]。

可見，上述四個概念對項目工程成本的認識存在很大差異，本文認同《工程設計與施工項目管理》一書中的定義。項目工程是設計、施工或者設計與施工。

2.2 工程項目成本的概念

公司降低成本的關鍵是對項目成本的管理控制。成本概念是從項目組織或項目所屬組織的角度定義，主要是項目執行組織所關心的內容，在市場經濟條件下，項目組織所關心的問題是如何降低成本，從中以便留出最大的利潤空間[8]。工程項目在建筑學領域經常使用一些習慣性的術語，這些術語常常具有一義多詞，不同角度稱謂不盡相同，甚至意思也略有不同。例如：投資和投資計劃經常是從業主的角來講;成本是為實施和完成工程項目所需要資源的貨幣表現，這個術語業主可用，施工單位也可用;費用和費用計劃則適用于各個方面。因此，從財務角度來說，“成本”和“費用”含義不同[9]。

工程項目成本一般指從成本設計到工程完工所需經費的總和。該成本包括項目前期費、基本建設費、貸款利息、管理費及其他各種費用等。工程計劃之時，要做好項目資本評估工作，做好資金籌集方案，這有利于提高資金使用效率[10]。投資方要遵守現行的法律、依據市場規律盡量準確估算各種費用，這更有利于項目的完成。工程項目成本是工程項目各方、各個環節負責人所關注的重要內容，因此需要認真、仔細的制定。工程項目成本一般包括如下內容。

（1）決策成本。項目的立項是工程建設的開始階段，它密切關系到項目整體的經濟效益與社會效益。項目立項需要先做好項目的各項準備，如市場調研，通過掌握的一手資，研究判斷項目是否可行。這一段時間工作所消耗的成本即為決策成本。

（2）招標費用。項目立項后，一般需要進行招標工作，其間發生的費用即招標費用。

（3）勘察設計費。工程隊投標成功后，要對項目建設進行勘察工作，這也是項目動工之前的實地勘察，是正式工作的預備階段，期間發生的費用即勘察設計費。

（4）工程項目施工成本。在項目建筑的過程中，有各種各樣的費用，如建筑材料費、生產資料消耗費、工人工資、機械消耗費、管理費以及其他費用。這期間的各種費用即為工程項目施工成本[11]。這一部分是項目總成本的主體部分，大體上這一部分會占到總成本的九成，其它費用原則上只占到一成左右。因此，也有人把工程項目成本管理大體等同于施工成本管理。

2.3 工程項目成本管理的概念

工程項目成本管理是指建筑公司為完成某一建筑行為從成本預算、項目建設、項目竣工等全過程進行的項目成本的控制的管理行為。這種管理是為了成本更加有效地使用，使成本最優化地為工程建設服務。在經濟學上工程項目成本劃分為兩部分，即直接成本和間接成本。完成工程項目發生的直接費用為直接成本，包括設計費、材料費、人工費、其他直接費用和現場經費，其它直接費用是指直接費用以外施工過程中的其它費用;間接成本是企業的各項目部為管理施工項目而發生的全部施工間接費支出。工程項目成本管理，就是在其施工過程中，運用必要的管理技術對施工過程所消耗的材料、所消耗的勞動成本、所消耗的其它生產成本的系統管理與監管過程。作為施工單位要把施工項目成本控制作為中心進行嚴格監管。這種控制不完全是業主投資控制，也不完全是造價控制，而是根據項目工程自身進行的適當控制。要實現對工程自身的控制，就必須對其中的各個環節嚴格管理，如項目設計費、工人工資、建筑材料費等。

項目生命周期成本、全方面項目成本和項目總體成本管理理論首先產生于西方國家，英國最先提出，后來美國學者也對其進行了補充。在項目的生命周期內，有許多要素，如科學研究、設計制作、生產、使用保障等，其中使作保障所占比例超過了一半，科學研究與設計制作只占一成，生產費用占到三成。根據這一特點，美國對一些內容做出了相關的界定。R.E.Westney在《九十年代項目的發展趨勢》中認為項目管理所需要專業技術知識，需要先進的手段，在編制預算階段，在項目進行階段，在做好項目成本的控制，只有這樣才能達到預期目的，實現有效成本管理[12]。

3 工程項目成本管理研究內容與方法

3.1 項目成本要素研究

在項目成本預算方面也有學者提出了鮮明的觀點。Diekmann和Touran and Wiser認為項目成本要素構成有很多，它們之間相互影響，具有相關性和密切聯系性，對成本預算影響巨大[13]。Parviz A.Koushki和Nabil Kartam從項目選材的角度進行了研究，他認為建筑材料選擇得好與壞，合適與否，實際上會使項目成本發生變化，對預算有影響，對工程建設有影響[14]。所以，在項目成本管理中，也要充分考慮施工過程中的選材。Wang Wei在項目成本預算的制作方面引入數學模型[15]。

3.2 項目進度研究

Bromilow認為項目進度與項目成本具有非常重要的關系，他們之間的關系被確定為數學關系，即兩者具有正相關性[16]。而Elmaghraby通過項目成本曲線向人們解釋了項目施工過程中會出現許多偏差的原因[17]。Atkinson經過研究，認為衡量一個項目是否成功的標準理論是合理的成本和工期實現預期質量[18]。Peter E. D. Love， Zahir Iran為了有效幫助項目管理人員規避和彌補成本管理上的失誤，利用計算機模型技術成功開發出項目質量成本信息管理系統[19]。

3.3 成本管理模式研究

評價成本結構和分類方法設計方案的標準采用相對成本，成本估算采用數學方法，實現了定量評價[20]。Douglas和Gradsberg等對項目成本管理研究，引入隊列理論和網絡規劃理論[21]。EunHong等在績效考核管理工作方面提出了掙值法，并進行分析項目成本中的節點[22]。代逸生對成本管理模式進行研究，認為把項目看成一個整體，是成本管理存在的主要問題，這種宏觀的控制影響到了細節的靈活性[23]。因此，他認為應該進行分解性的管理。邱國林和陳博[24]、劉志華[25]以EPC項目成本管理為立足點，通過對該項目管理工作當前存在的問題進行分析，從而就該項管理工作的具體思路和提升成本管理效率的措施進行簡單介紹。郝莉蓉[26]通過研究，認為現代化信息系統可用于成本管理之中，通過此平臺，就能全面了解建筑過程及對成本進行有效的控制。

3.4 管理流程研究

王堅和郭燕妮提出了ABC法[27]。他們把這種方法同財務指標相聯系，通過實證性的研究，得出了新的流程管理理論。劉建民和陳歡在成本預算中引入了數學原理[28]。張利榮和王素梅[29]、古映芳[30]等也使用了數學理論，他們充分使用以前的工作實踐，引入了多基元模糊算法的數學模型，這就使得編制成本預算中更具有可行性。張兆梁和沈玉志在研究施工成本管理這一問題時，引入了現代的理論，即將模糊評價與AHP相結合[31]。韓春燕通過大量的實例，發現了成本風險分布概率理論[32]。烏云娜、陳健等通過系統數據庫設計和算法設計，實現了掙值法在成本管理系統中的應用[33]。

4 工程項目成本管理的特點

4.1 成本管理的主動性與積極性因合同而異

如果工程公司與客戶簽訂的固定總價合同，公司對項目成本會嚴格管理，一定會控制住總體價格，但在某些環節可能在質量上有折扣。如果工程公司與客戶簽訂的只是成本加酬金合同，建筑公司會重視各環節的質量，而忽略對成本的控制，甚至會擴大成本開支。

4.2 成本管理是一項綜合性管理行為

成本管理不僅僅是經費的收入與支出問題，它還要與工程涉及的范圍、工程的進度、工程質量、工程效率等聯系起來，才有它的價值與意義。

（1）成本管理中的成本目標是成本執行的最終目的，成本目標的實現要與質量、進度、工作范圍等掛鉤，并成為其評價的尺度。

（2）成本管理中成本分析至關重要。只有通過一定的測算，才能得到所需要的數據，分析出成本管理中存在的風險，分析出市場環境下，能否讓實際成本與計劃成本大體一致，否則在建筑施工時會發生風險，無法實現最終目標。

（3）成本目標需要控制，但不是不可更改。在實際工作中，如果過于控制成本目標，有的企業會采取使用劣質材料等手段。這樣會導致工程質量下降，嚴重的可能導致工程無法正常竣工[49]。因此，不能過于強調控制成本，應采取靈活的手段，適當追加工程成本。

（4）造成成本超支的原因是多樣的。通常有以下幾種情況：一是工程質量標準有所提高;二是工程進度需要加快;三是工程總量有所增加;四是工程管理失誤發生的賠付費;五是由于自然原因造成的不可抗力因素等。這些因素超出了成本控制管理，不能用成本控制理論來強制要求，必須采取靈活措施協調解決。

4.3 成本管理控制在劃分好時段

原則上以實施單位來進行，如果時間太短有些事還沒有進入到下一個階段，如果時間太長就不能很好地管理與控制。

4.4 成本管理與控制信息反饋非常重要

現代社會是一個信息化的社會，成本管理要及時、準確的工程消耗、完成程度、質量資料信息及時反饋到管理部門，才能更有效更準確地進行成本管理。

通過對有關項目成本管理的國內外研究現狀、含義及研究內容和方法的回顧和整理，可以看出，我國在項目成本管理研究上，有許多研究者，并且都提出了各自的理論或方法，但是我國在項目成本管理方面仍存在著諸多問題。

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