論新租賃準(zhǔn)則在通信企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用影響

黃月樺

租賃產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，會(huì)促進(jìn)國(guó)家財(cái)政狀況更加穩(wěn)定，同時(shí)也能對(duì)促進(jìn)國(guó)家長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)啟良好的開(kāi)端。伴隨著中國(guó)租賃產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，為促進(jìn)租賃產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)，所制定的新租賃準(zhǔn)則就發(fā)揮著重要作用。通信企業(yè)在近年來(lái)隨著科技的發(fā)展而日益興盛，業(yè)務(wù)量也隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展開(kāi)始增加，新租賃準(zhǔn)則下對(duì)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也很大。在2018年12月13日財(cái)政部發(fā)布了新的租賃準(zhǔn)則，本文將從新租賃準(zhǔn)則的起源與內(nèi)容入手，會(huì)從監(jiān)督，承租通信企業(yè)，出租通信企業(yè)的觀點(diǎn)出發(fā)，分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)通信企業(yè)帶來(lái)的影響。

通信行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)里對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)穩(wěn)步經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要并且獨(dú)特的作用。在近些年間，即使中國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于其他國(guó)家只是進(jìn)行緩慢的發(fā)展，但對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響力也在不斷提高。因而通信企業(yè)由此進(jìn)入了快速發(fā)展的一個(gè)新的階段并出現(xiàn)新通道。在新租賃準(zhǔn)則的階段性實(shí)施的背景下，通信產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方法是金融開(kāi)發(fā)的討論中的實(shí)際問(wèn)題。在此背景下，可以研究新租賃準(zhǔn)則對(duì)通信產(chǎn)業(yè)變化的影響，在租賃前做好充分準(zhǔn)備，并找到新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

一、新租賃準(zhǔn)則的起源和主要內(nèi)容

中國(guó)第一家租賃公司，東方租賃有限公司于1981年開(kāi)始成立。中國(guó)的租賃業(yè)已經(jīng)走過(guò)了30多年的歷程。在這一時(shí)期，它經(jīng)歷了成長(zhǎng)、鞏固、重建和振興時(shí)期，逐步形成了今天的快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的巨大變化促進(jìn)了租賃標(biāo)準(zhǔn)的提高和發(fā)展。2016年，根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的原則，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了第21號(hào)文件《舊租賃標(biāo)準(zhǔn)》，其中借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）第13號(hào)租賃會(huì)計(jì)文件和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)文件的相關(guān)規(guī)定。

此后，我國(guó)開(kāi)始積極參與國(guó)際討論，對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂提出更多反饋意見(jiàn)，并多次轉(zhuǎn)發(fā)修訂草案，征求各方寶貴意見(jiàn)。2018年1月8日，根據(jù)我國(guó)提出的租賃標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際租賃標(biāo)準(zhǔn)的比較，相關(guān)專(zhuān)家和相關(guān)監(jiān)管部門(mén)開(kāi)始就草案進(jìn)行溝通討論，對(duì)草案進(jìn)行了修訂完善，形成了最終草案。2018年12月7日，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布最終草案，開(kāi)始實(shí)施租賃標(biāo)準(zhǔn)。為了使從事經(jīng)濟(jì)、商業(yè)活動(dòng)的通信企業(yè)能夠開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，我國(guó)對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施提出了新的規(guī)范。新租賃準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)租賃市場(chǎng)、維護(hù)金融業(yè)特殊租賃秩序起到了積極作用。在原有的租賃準(zhǔn)則中，存在著資產(chǎn)負(fù)債表融資的性質(zhì)，而萊斯利的非規(guī)范會(huì)計(jì)處理逐漸出現(xiàn)。在舊的租賃準(zhǔn)則中，通信企業(yè)的租賃和租賃與會(huì)計(jì)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)。

在經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理中，由于承租人不能充分反映租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和支付租賃費(fèi)用的義務(wù)，租賃交易產(chǎn)生的權(quán)利和相應(yīng)義務(wù)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分反映，選擇租賃經(jīng)營(yíng)的意愿強(qiáng)烈。因此，中國(guó)的金融體系是以國(guó)際化為基礎(chǔ)的。在臺(tái)灣的背景下，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，各行業(yè)紛紛實(shí)施“國(guó)際租賃標(biāo)準(zhǔn)”。2019年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始取消這兩類(lèi)：（1）融資租賃;（2）租賃經(jīng)營(yíng)，這兩類(lèi)承租人的身份分類(lèi)，進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)要素，記錄了租賃負(fù)債、折舊成本、利率等相關(guān)計(jì)量信息，成為最重要的計(jì)量工具國(guó)際綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。在2019年1月1日起開(kāi)始實(shí)行新的國(guó)際利率標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到實(shí)際情況，我國(guó)為新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施預(yù)留了一定的準(zhǔn)備時(shí)間。為實(shí)施新租賃準(zhǔn)則，采用了不同對(duì)象、不同時(shí)期的分步推進(jìn)法。

由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，通信企業(yè)也開(kāi)始自2019年1月1日起執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。通信企業(yè)有足夠的耐心應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的變化，同時(shí)努力研究新準(zhǔn)則，研究和借鑒海外上市通信企業(yè)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)。在此背景下，研究新租賃準(zhǔn)則的變化對(duì)承租人和出租人的影響，對(duì)通信企業(yè)發(fā)展也具有重要意義。承租人可以在新準(zhǔn)則實(shí)施前做好充分準(zhǔn)備，出租人也可以發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

二、對(duì)各行各業(yè)的影響

因?yàn)樽赓U涉及各行各業(yè)，包括通信行業(yè)。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債需要在經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。其結(jié)果是，通信行業(yè)將大大提高通信企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債程度。因此，通信企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)租賃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確重新預(yù)算租賃標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的變化，合理考慮和安排租賃合同。

三、新租賃準(zhǔn)則對(duì)于承租通信企業(yè)的影響

（一）經(jīng)營(yíng)租賃優(yōu)勢(shì)不再

因?yàn)樾伦赓U準(zhǔn)則開(kāi)始的一系列實(shí)施，所以承租人要將經(jīng)營(yíng)租賃也同樣納入資產(chǎn)負(fù)債表之中，就會(huì)大大的導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的提升。由于剛性負(fù)債的上升，一般來(lái)說(shuō)，償債指標(biāo)可能惡化，給通信企業(yè)對(duì)外融資行為帶來(lái)很大的壓力和困難。新租賃準(zhǔn)則下，折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用較原經(jīng)營(yíng)租賃準(zhǔn)則下有所提升，同時(shí)，從盈利指標(biāo)、盈利能力等經(jīng)營(yíng)行為方面來(lái)看，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)會(huì)對(duì)通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)面影響。但從利潤(rùn)表的角度看，在新的租賃準(zhǔn)則下，在租賃合同前期通信企業(yè)年度確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)折舊和財(cái)務(wù)利息費(fèi)用將高于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用直線法確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)租賃成本費(fèi)用，就會(huì)導(dǎo)致租賃合同期間成本前高后低的情況。因?yàn)槌凶馊藷o(wú)法獲取相應(yīng)的利潤(rùn)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)指標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降。因此，償債能力和盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化削弱了承租人選擇經(jīng)營(yíng)租賃的動(dòng)機(jī)。

（二）產(chǎn)生對(duì)新租賃產(chǎn)品的需求

由于經(jīng)營(yíng)租賃的優(yōu)勢(shì)不斷下降，從優(yōu)化通信行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)看，承租人會(huì)對(duì)其他替代產(chǎn)品產(chǎn)生需求。在新的租賃準(zhǔn)則的角度下，承租人會(huì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃合同的簽訂，來(lái)達(dá)到同樣的融資效果。新租賃準(zhǔn)則下，資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)要素納入租賃調(diào)整范圍。短期來(lái)看，承租人傾向于選擇服務(wù)型租賃產(chǎn)品。例如，租期不是很長(zhǎng)。一般來(lái)說(shuō)，基本周期是三到五年。飛機(jī)、船舶和其他租賃交易通常持續(xù)10年以上。這些長(zhǎng)期租賃是否符合市場(chǎng)要求，并通過(guò)合同安排生產(chǎn)短期產(chǎn)品。新租賃準(zhǔn)則的變化使得承租人購(gòu)買(mǎi)了更多的非正常經(jīng)營(yíng)性租賃產(chǎn)品，從而弱化了新準(zhǔn)則的負(fù)面影響。

四、新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租通信企業(yè)的影響

（一）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上的變化

融資租賃或短期租賃比重上升，經(jīng)營(yíng)租賃比重下降。短期租賃是承租人更加傾向考慮的一種租賃形式。由于可以?xún)?yōu)化承租人的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于出租人來(lái)講，這樣就會(huì)使租賃期在12個(gè)月以?xún)?nèi)的短期租賃或低值資產(chǎn)租賃很大概率上形成新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)承租人的優(yōu)勢(shì)降低，在同等條件下，承租人更愿意采用融資租賃。這種市場(chǎng)需求的變化將在一定程度上提高出租人在融資租賃產(chǎn)品中的比重。

（二）提高通信企業(yè)管理能力

短期租賃市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大，服務(wù)產(chǎn)品不斷增加。新租賃準(zhǔn)則就會(huì)要求出租人將資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行披露租賃，而且還會(huì)要求出租人進(jìn)行租賃資產(chǎn)的價(jià)值的披露。也是相當(dāng)有必要披露租賃收入和未貼現(xiàn)資產(chǎn)等財(cái)務(wù)信息。此外，為明確通信行業(yè)的公平性和規(guī)范性，新的租賃準(zhǔn)則還同樣的要求出租人要按照財(cái)務(wù)報(bào)表或計(jì)量方法進(jìn)行其他相關(guān)租賃活動(dòng)的定性要求和定量信息的披露。租賃標(biāo)準(zhǔn)的變化對(duì)出租人的經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力和市場(chǎng)反應(yīng)能力提出了新的要求。

五、結(jié)語(yǔ)

租賃起源于原始社會(huì)，許多事物都是從原始社會(huì)發(fā)展到現(xiàn)代社會(huì)的。中國(guó)的租賃準(zhǔn)則也由原來(lái)的變?yōu)樾碌?。毫無(wú)疑問(wèn)，新的租賃準(zhǔn)則是在原有的租賃準(zhǔn)則上進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。我們相信，在新租賃準(zhǔn)則的指引下，中國(guó)租賃市場(chǎng)將更加有序，租賃相關(guān)的財(cái)務(wù)處理也將更加規(guī)范，同樣也會(huì)對(duì)出租人和承租人的利益進(jìn)行更多的保障。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司陽(yáng)江分公司）