海南省旅游業發展財稅政策研究

刁慧勤

海南自由貿易港建設進入關鍵時期，由于面臨著復雜的機遇和挑戰，旅游業如何進一步升級是當下海南省重點關注的難點之一。在此基于海南自貿港現有的相關文件，以及對香港、新加坡稅收政策安排的認識，分析海南推進自貿港建設過程中旅游業的發展狀況，認為稅收優惠政策對旅游業發展有著顯著的激勵作用。并通過當下旅游發展顯示的數據，研究其財稅政策如何促進旅游業的發展，以期進一步擴寬認知視野，提出相關建議。

我國一直沒有停止對自由貿易港的探索與追求，從改革開放初期，設立的經濟特區到后來設立的功能各異的綜合保稅區、出口加工區、高新技術園區，再到現在的自由貿易試驗區，都是為了探索自由貿易港而作出的努力。直到在慶祝海南建省辦經濟特區30周年大會上，總書記鄭重宣布，“黨中央決定支持海南逐步探索、穩步推進中國特色自由貿易港建設”。到此，新時代的“新標桿”“新格局”，仿佛一座燈塔，為海南中國特色自由貿易港指明了方向，引導著中國全面深化改革開放的未來航程。

一、文獻綜述

當今許多國內外學者對稅收政策和旅游業的關系都進行了一定的理論研究。Alipour Habib， Kilic Hasan在分析北塞浦路斯土耳其共和國旅游業時，指出了導致北部旅游業落后于南部的主要變量。認為內部因素（即制度）是研究的主要關注點，也是導致旅游業沒有實現其經濟潛力的根源。因負責旅游業發展的機構沒有制定明確的旅游業發展政策，缺乏明確和方向，導致旅游業部門沒有實際的、具體的綜合規劃。馮俏彬認為打造海南自由貿易港新型稅收制度，“零關稅、簡稅制、低稅率、強法治”的基本特征，不僅可以激發旅游業發展的巨大潛力，還將為我國其他區域稅收政策的安排和改革創新提供了新的機會。這是我國新時期建設對外開放的一個標志性事件，同時也是改革開放戰略的深化，主張與區域達到良好的共識，與經濟旅游的發展協調并進。楊志勇從國家對外開放的角度分析，認為海南建設自由貿易港的稅收安排正是國家支持經濟全球化，為構建人類命運共同體而付諸的實際行動。與香港、新加坡自貿港相比，海南省有著許多共同點，有著同樣的離島優勢，在促進各產業和旅游業朝向高標準邁進的路上，要堅持走鮮明的中國特色社會主義道路，打造公平公正的稅收營商環境。

綜上分析，雖然海南省經濟基礎較為薄弱，但是作為國家發展戰略的重要組成部分，旅游業的發展更應當主動迎接挑戰與機遇，進而走上一個新的高度。

二、對香港和新加坡旅游業的認識

香港和新加坡是自貿港建設中比較成功的兩個典例。其中香港旅游業是經濟發展的支柱性產業之一，一般情況下對于進港貨品都無需繳納稅款，稅種主要以所得稅為主，沒有增值稅和銷售稅。因此，低美價廉的商品使得享有國際公認的“購物天堂”的美譽名副其實。

新加坡所處地理位置是世界重要的“十字路口”之一，通過持續推動自由貿易港的建設，吸引了全球資金、技術、人才的競相集聚。凡是到達新加坡的游客（年滿16周歲），只要在參與計劃的商店消費超過100新元，即可獲得支付金額7%的消費稅退稅，扣除服務費以后一般在5.5%左右。因為對大多數商品免征進口稅，所以相對于其他地區來說，新加坡的物價更為便宜。據統計2018年新加坡接待國際游客1800萬人次，人均旅游消費收入近1400美元，和美國拉斯維加斯等高旅游收入地區相當，是海南的6倍。

香港和新加坡的稅收制度都貫徹著“零關稅、簡稅制、低稅率、強法治”的基本特征加之建設時間較早，所以稅收政策與旅游經濟協調發展的管理較為成熟。但是香港離港免稅額度較小，遠不如海南每人每年10萬元離島優惠更具有吸引力。而新加坡國土面積較小，缺乏國際知名性旅游景點和對來自不同地區出入境管理的政策壁壘，導致旅游業發展受到了一定限制，這對海南旅游業的發展起著很好的借鑒與啟示作用。

三、海南省旅游業發展分析

（一）旅游業現狀

自然資源上：海南省位于祖國的最南端，是中國唯一的熱帶海島，生態宜人，環境空氣質量優良率達97.5%。有著豐富的自然海岸資源和獨具特色的熱帶原始森林風景區。處于板塊交界地帶地殼活躍，保存了幾處較為完整的死火山口，開發經營的地熱企業約80多家，是集休閑、觀光、養生為一體的勝地。還保留著很多旅游文化節，如：海南國際旅游島歡樂節、黎族苗族傳統“三月三”節，鄉村文化旅游節等。除去自然條件，海南省還有著較低的稅率政策，對鼓勵性企業減按15%征收企業所得稅，旅游業、現代服務業2025年前新增境外直接投資所得免征企業所得稅。進口營運用交通工具、游艇及島內居民購買的進境商品免征進口關稅、進口環節增值稅和消費稅。

據經濟發展公報了解到2019年末，海南省接待國內外游客共8311.20萬人次，實現旅游總收入1057.80億元。住宿和餐飲業增加值269.18億元，服務業企業營業收入比上年增長5.2%。掛牌星級賓館酒店126家，其中五星級26家，預計2021年還將建成約480家民宿。2020 年頒布《總體方案》以后，在7-8月之間，海關共監管離島免稅購物金額55.8億元、10月雙節期間旅游總收入達66.20億元。其中?？诤ｊP離島免稅購物金額10.4億元。

（二）旅游業發展面臨的問題

1.監管力度不夠、地區發展不均衡

目前因政府監管不到位，海南省多處旅游景點存在服務質量下降，市場定價不規范，旅游權益得不到保障的現象。再加上歷史文化、基礎設施等方面的原因，面對豐富的旅游資源，不同的地區發展極不均衡。整個旅游行業當中，產業較為分散，中小型企業居多，缺少影響力強的代表性企業。三亞、海口旅游資源開發較早，影響力較大，旅游產業運行較為成熟。但是其他的地區，雖然有著豐富的自然資源，不過開發體系不夠成熟，缺乏知名性的景點和服務實施不夠完備，使得眾多的旅游資源帶不動經濟的顯著增長。

2.人力資本不足、整體質量不高

2020年海南省GDP在全國省份當中排名遠落后其他省份，經濟基礎薄弱、產業競爭力不足、旅游業發展鏈條不夠長。缺乏精準營銷，使得游客停留時間較短，市場規范性組織程度較低。與其他較為發達的旅游地區相比，海南省旅游服務行業的人才總量目前仍然存在大量的缺口，整體素質不高，服務意識不強。很多地方存在著懶散與態度差的問題。旅游教育支撐不足，專項財政不明顯，多處旅行社沒有長遠的戰略計劃，使得市場定位不準確。高端旅游項目不足，中低端旅游項目質量不高，服務標準不統一，導致旅游服務質量不高與游客不斷提升的需求層次之間的矛盾日益突出。

四、對促進旅游業發展提出相關建議

（一）以點帶面，凈化旅游市場

由于海南省財力不夠強大，旅游資源開發效果不一，因此，我們可以借鑒新加坡聚焦目標產業的做法，以點帶面，選擇各地區代表性強的旅游資源，設立不同的稅收優惠，完善產業鏈，從而帶動其他更多產業的進步。在此基礎上，還可以設立旅游景點保護基金，該資金主要用途是以在公共所有或監督下促進自然旅游景點的開發，維護和保護。全面完善旅游行業的監管體制，減少不正當競爭對品牌的損害，凈化旅游市場，根治亂象。

（二）提高綜合效益

要注重對質量的提升，突出獨特的文化特質，創新多種旅游展現形式，加強旅游品牌形象建設，設立少數民族村寨、古村古鎮等體驗式旅游。將旅游業的市場化、產業化、現代化、國際化提到更高的水平。放大旅游產業橫向關聯和帶動作用，積極開發更多的適宜醫療養生、生態旅游等產品。利用互聯網和多媒體的影響力，切實進行宣傳交流、吸引更多專業人才，加強當地人員素質教育的培養，加大與外界旅游地區的交流與借鑒，開展多形式學習活動，從而提高知名度和影響力。

（三）以財稅政策助力旅游業發展

海南省必須要落實“簡稅制”的執行力度，降低增值稅率以刺激旅游業和該行業的就業。加強稅法教育和稅收征管信息平臺建設，提升在國際旅游行業的競爭力。還可參考葡萄牙實行的“環境影響證書稅”對自然資源的管理采取平衡的方法以維持環境質量。與各地區旅游企業協商、探討，設置附帶福利稅收優惠，增加福利留住更多優秀員工。對許可用于旅游租賃并由游客租用的車輛提供增值稅豁免和旅游車輛免征關稅，以鼓勵導游和公司與游客合作。對于一些存在旅游資源，但是地理位置較為落后的地區，可以免除人們在農村地區的農舍，農業財產中出租客房用于休閑目的的所得稅。

（作者單位：海南師范大學經濟與管理學院）