加強管理會計在公辦中小學的應用

蔣飛亞 寧波市效實中學

引言

2020年11月3日，教育部、國家統(tǒng)計局、財政部發(fā)布了2019年全國教育經費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告。公告顯示，2019年國家財政性教育經費為40046.55億元，全國國內生產總值為990865.10億元，占GDP比例為4.04%。自2012年實現4%目標以來，這一比例連續(xù)8年保持在4%以上。

2017年-2019年，全國普通小學生均一般公共預算教育事業(yè)費支出分別為10199.12元、10566.29元和11197.33元；全國普通初中生均一般公共預算教育事業(yè)費支出分別為14641.15元、15199.11元和16009.43元；全國普通高中生均一般公共預算教育事業(yè)費支出分別為13768.92元、14955.66元和16336.23元，如圖1。

圖1 2017-2019年生均一般公共預算教育事業(yè)費支出

教育部黨組書記、部長陳寶生在2021年全國教育工作會議上的講話中提到：“提高經費使用效益，充分發(fā)揮預算績效管理的引導作用，加強評價結果的應用。經費籌來不容易，要提高教育公共服務支出效力。”所以，在公辦中小學推行管理會計是十分有必要的。

一、管理會計的含義

管理會計（Management Accounting）是一個管理學名詞，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。它是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經營管理，提高經濟效益服務。[1]管理會計針對企業(yè)管理的需要，記錄和分析經濟業(yè)務，捕捉和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。[2]現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到將解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。[3]

二、公辦中小學引入管理會計的意義

（一）有利于加強管理會計工作

管理會計有六個工作程序，即確認、計量、歸集、分析、編報與解釋、傳遞。與傳統(tǒng)的財務會計相比，公辦中小學應用管理會計后，能加強對學校發(fā)生的經濟活動的管理，不僅是記錄經濟業(yè)務，還能更好地分析已發(fā)生的經濟活動，預測未來可能發(fā)生的經濟活動。

（二）有利于提高內部管理

在學校日常管理中，公辦中小學要充分發(fā)揮管理會計的三大作用，即幫助單位優(yōu)化決策、改善經營管理和提升經濟效益，這有利于提高學校內部管理水平。然而，公辦中小學與企業(yè)卻是有著本質的不同，企業(yè)是以營利為目的，強調的是經濟效益的提高，而公辦中小學是非營利機構，強調的是社會效益的增加。但是，社會效益是沒有明確的標準去衡量的，假如公辦中小學只重視會計核算，內部管理與經濟業(yè)務相脫離，那么，這對學校的長遠發(fā)展是不利的。如果公辦中小學應用了管理會計，那么就能對學校的各項資源更好地統(tǒng)籌安排與優(yōu)化配置，能定量分析社會價值，引入具體的管理指標，從而有利于提高學校內部管理水平。

（三）有利于提高資金使用效率

對公辦中小學來說，將管理會計應用于學校財務管理中，有利于提高教育經費的使用效率。在基建項目和維修項目中，工程的成本通常是根據施工量來測算的。假如單純的應用財務會計，只能對成本進行基礎核算；但應用管理會計卻能對業(yè)務成本進行控制。因為應用管理會計將實現學校業(yè)務活動和財務管理的有效整合。公辦中小學通過建立學校業(yè)務活動和財務管理相結合的發(fā)展模式，將全面掌握工程建設情況，合理安排資金支出，提高資金使用率。

（四）有利于提升公共管理服務水平

應用管理會計，能夠對公辦中小學的財務數據信息展開有效整合，并做好相應的探究分析工作。在此基礎上，有關人員可以針對公辦中小學財務管理工作展開合理規(guī)劃，保障財政資金實際應用的科學性與高效性，從而提升公辦中小學的公共服務能力和水平。

三、公辦中小學應用管理會計存在的困境

（一）管理會計認識程度低

對于公辦中小學而言，發(fā)展教育教學是工作重心。財務屬于學校后勤保障的一分部，每次做下一年度預算時，學校的領導人往往只關心財政資金的量；使用經費時，也不太會去關心資金使用的效益和財務管理的質量。而且，有些地方財政部門沒有按照財政部的要求將管理會計進行宣傳和推廣，有些地方則是宣傳不到位，以至于無法很好得將管理會計從上到下的推廣和普及。另外，公辦中小學的財務人員是非教師編制，參加各類培訓的機會本來就很少，可想而知，接受管理會計領域培訓的機會也就更少了，而財務崗位本身也沒有上升空間，收入也比教師低，故導致財務人員缺乏主動學習精神，所以對管理會計也就知之甚少了。因此，我們不難發(fā)現，正是由于對管理會計認識程度低，所以公辦中小學對財務管理仍然停留在財務會計層面，只重視記錄和核算，沒有延伸和拓展至管理會計層面。

（二）應用管理會計缺乏具體案例指引

財政部在2014年10月27日發(fā)布了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），從國家層面高度重視管理會計在國民經濟中的推廣與應用，以期管理會計的理論研究能夠得到進一步的發(fā)展。[4]為了進一步構建管理會計體系，財政部又在2016年6月22日印發(fā)了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），希望加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級。為了促使行政事業(yè)單位更好地開展管理會計工作，財政部在2018年12月27日專門印發(fā)了《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》（財會〔2018〕38號）。該指引雖然為公辦中小學應用管理會計指明了思路和方法，但是只有理論指引，沒有具體實踐案例指引，對公辦中小學來說，應用管理會計存在一定的難度。

（三）缺乏預算績效管理

公辦中小學每年使用的資金來源于財政撥款，是依賴撥款的預算單位。大多數的公辦中小學在編制年度基本支出預算時，采用的是增量預算法，除了學校擴建擴招外，一般情況下，學校的規(guī)模是總體不變的，那么學校的基本支出總額也就是在之前年度的基礎上略有變化。但是，有時以前年度的支出是存在不合理的，這就會造成預算編制松弛、不科學的問題。在預算執(zhí)行過程中，為了完成財政部門的按月預算進度，不少公辦中小學會脫離已下達的年初預算；另外，有些學校的項目在預算編制與執(zhí)行中，存在不一致現象。部門決算雖然反映了公辦中小學部門預算的執(zhí)行情況，但是只能反映資金結余，不能真實準確地反映預算執(zhí)行是否到位。對于公辦中小學使用的財政資金，教育局沒有進行跟蹤和監(jiān)督，事后只有個別項目進行評價，沒有考核。預算績效管理的弱化，使得學校的預算無法發(fā)揮應有的作用，不利于學校健康發(fā)展。

（四）缺乏管理會計專業(yè)人才

公辦中小學缺乏管理會計專業(yè)人才。原因有三，一是一些公辦中小學的負責人不重視學校財務人員的培養(yǎng)。二是有些公辦中小學的財務人員年紀偏大，缺乏學習新知識的主動性；三是大多數義務階段的公辦中小學的財務模式是校財局管，就是將學校的財務和資產集中到縣（市）區(qū)教育局直接或間接管理，每所學校設一名報賬員，負責本校的報賬業(yè)務，學校沒有會計人員，教育局將會計人員專門組建了一個財務核算中心。這種財務管理模式是財政部和教育部在2006年下發(fā)的《關于確保農村義務教育經費投入加強財政預算管理的通知》（財教〔2006〕3 號）中提出的，十幾年來，這對規(guī)范中小學財務管理起到積極作用。但是，這種校財局管模式，對于公辦中小學應用管理會計卻是不利的。

四、加強管理會計在公辦中小學應用的對策

（一）增強管理會計意識

管理會計是會計領域發(fā)展的一種必然趨勢，現在已經獲得很多單位的認同與肯定。在公辦中小學中，增強管理會計意識是推動管理會計的關鍵。首先，地方財政部門要牽頭做好應用管理會計的宣傳與推廣工作，對于財政部已經下發(fā)的《指導意見》和《基本指引》要做好講解。地方財政局和教育局可以聯合組織管理會計專題培訓，讓公辦中小學相關人員從理論上增強管理會計意識。其次，地方教育主管部門可以通過做一些管理會計應用的示范案例，去幫助公辦中小學做好管理會計應用工作。然后，主管教育局要監(jiān)督各個公辦中小學開展管理會計應用工作。最后，各個公辦中小學的負責人要樹立管理會計意識，要主動學習管理會計知識體系，重視學校開展并落實管理會計工作。事實上，只有學校的一把手帶頭干，相關工作人員才會重視，主動配合財務人員開展工作，這樣才能保證有效推進管理會計。

（二）建立完善合理的管理會計內控制度

管理會計是內部控制的一種工具，所以制定完善合理的管理會計內控制度是應用管理會計的前提。第一，公辦中小學要將管理會計與學校現有的內控制度進行有效整合，有利于兩者相互推動與發(fā)展。第二，公辦中小學要著重將管理會計與預算管理、風險管理和內部監(jiān)督管理進行融合與發(fā)展，這樣有利于建立一個多功能管理會計應用模式，該應用模式集合了過程監(jiān)控、業(yè)務監(jiān)督和績效考核。第三，公辦中小學要加強財務會計和管理會計的協(xié)調與配合，實現財務管理與業(yè)務管理的銜接，這有利于提高內部財務管理水平。

（三）加強管理會計信息化建設

雖然，現在的信息技術已經很發(fā)達了，但是公辦中小學的信息化水平還是不高。目前，大多數學校的財務軟件只有記錄與核算功能，沒有其他功能，若想要對數據進行提煉與分析暫時是無法實現的。公辦中小學在使用預算管理系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、部門決算軟件、財務報表系統(tǒng)等信息化工具時，這些工具并沒有形成完整的數據共享體系。因此，如果公辦中小學想要更好得落實應用管理會計，那么就必須要重視和加強學校的信息化建設。一方面，利用先進的信息技術或工具，例如：可以借鑒企業(yè)ERP模式，構建一個學校ERP資源整合共享平臺，實現財務管理、課程管理、招生管理、宿舍管理、績效管理等一體化管理模式，提高學校管理效率。另一方面，可以向主管教育局申請專項經費用于學校管理會計信息化建設，為管理會計量身打造一個信息技術環(huán)境，同時也適合學校自身發(fā)展，從而確保管理會計目標的實現。

（四）加強預算績效管理

預算是公辦中小學的資金來源，所以預算管理工作一定要做好，這也是學校管理會計工作的重點。公辦中小學要將預算編制與學校實際發(fā)展需要相結合，統(tǒng)籌安排各項預算支出，發(fā)揮其最大的經濟效益和社會效益。一方面，為了加強預算績效管理，公辦中小學要建立一套預算績效評價機制，用評估標準結合評估方法對學校預算管理工作進行評價，形成預算績效報告。對于預算績效評價結果實施獎懲。得到的預算評價結果還可以給日后的預算管理工作借鑒。另一方面，主管教育局也要加強對下屬各個公辦中小學的預算績效管理進行跟蹤和監(jiān)督，進行事后考核與評價，以便督促各個學校做好預算各項工作。

（五）重視管理會計人才隊伍建設

為了更好地推進管理會計工作，公辦中小學十分有必要組建一支具備綜合素質能力的復合型管理會計人才，能夠做好計劃、參與決策、加強控制和績效評價等工作，為學校管理層提供決策信息，從而實現管理會計目標。第一，財務人員要有上進心，具有主動學習的精神，不斷學習新知識和新技能。第二，針對公辦中小學管理會計工作人員，要逐步提高會計人員的薪酬待遇情況。第三，學校要像重視培養(yǎng)優(yōu)秀教師一樣去重視對管理會計人才的培養(yǎng)，建立一系列相應的培養(yǎng)機制，鼓勵財務人員去參加管理會計考試和支持財務人員參加會計領軍人才培養(yǎng)等。

結語

綜上所述，在公辦中小學中應用管理會計是必然趨勢。應用管理會計能更好得將財務和業(yè)務活動相融合，記錄和控制學校日常經濟活動，參與決策和規(guī)劃未來學校發(fā)展，有利于提高教育經費的使用效益和提升學校的內部管理水平。