農村中小金融機構內部經濟責任審計快捷流程運用探索與展望

連祥

關鍵詞：農村中小金融機構 經濟責任審計 快捷流程

相較于其他金融機構和經濟組織，農村商業銀行、農村信用合作聯社等農村中小金融機構具有點多面廣、貼近社區和農村等特點，發揮著農村金融、普惠金融、民生金融等三大主力軍的作用，在整個國家金融體系和經濟體系中分量越來越重，確保其健康平穩運行至關重要。經濟責任審計結果是農村中小金融機構領導干部經營目標完成情況和工作職責履行情況的直接反映，是農村中小金融機構及其上級機構和監管部門任用、評價、獎懲干部的重要參考依據。鑒于經濟責任審計質量和效率對農村中小金融機構的健康平穩運行有著重大影響，本文著重從內部經濟責任審計的快捷流程運用角度進行探索，從流程控制上探討有效促進經濟責任審計質效提升的途徑。

一、農村中小金融機構內部經濟責任審計現狀

從農村中小金融機構內部經濟責任審計運行現狀來看，其存在著三組矛盾關系，制約著內部經濟責任審計項目質量提升和審計成果運用水平提高。具體體現在：

（一）審計范圍廣與審計人手不足之間的矛盾

由于農村中小金融機構的公司治理體系不夠健全、治理能力不足，其上級機構和監管部門對農村中小金融機構的經濟責任審計提出了更為嚴格的要求，需要進行經濟責任審計的人員比其他金融機構更多，普遍將經濟責任審計對象擴展至客戶經理、會計主管等非領導干部崗位人員，遠遠超出中國內部審計協會頒布的《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》中需要進行審計的人員范疇;各農村中小金融機構內部審計機構每年要開展幾十次甚至上百次的經濟責任審計，在部分風險較小的對象或領域上花費大量時間與精力;但農村中小金融機構又普遍存在著內部審計人員人手配備不足的問題，與經濟責任審計范圍廣泛之間形成激烈矛盾，影響著內部經濟責任審計質量的提升。

（二）審計項目多與審計質量不高之間的矛盾

基于農村中小金融機構的監督要求和管理實際，內部審計機構在實施經濟責任審計時，現場審計階段需時長則10天左右，短則2—3天;時間短并不意味著內部審計人員業務素質強、審計效率高，由于內部審計人員人手不足又任務繁重，不得不疲于應付、淺嘗輒止，所帶來的則是審計質量不高、成果不多，難以引起經營管理層的重視。久而久之，經營管理層也不愿意傾斜更多的資源用于開展經濟責任審計，形成惡性循環，導致經濟責任審計質量每況愈下。

（三）審計周期長與風險暴露置后之間的矛盾

目前，農村中小金融機構經濟責任審計的主要形式是離任、離崗經濟責任審計，即在被審計對象發生崗位調動、離退休、免職、撤職、辭職等情況時才進行經濟責任審計，被審計對象的任期一般是3—5年，審計周期長、審計難度大;定期組織開展領導干部任期經濟責任審計又較少，導致部分風險隱患的暴露與揭示被延后。甚至遇到大范圍調整領導干部時，經濟責任審計被延后至領導干部離任后進行，增加了對被審計對象的問責處置難度，審計成果難以得到充分有效運用。

二、探索內部經濟責任審計快捷流程的意義

內部經濟責任審計快捷流程是指在審計風險可控的前提下，對經濟責任審計對象進行風險細分管理，以實現審計資源的重新配置，對風險系數較低的經濟責任審計對象充分運用歷史審計成果進行快捷綜合評價，節約審計資源，以便加大對風險系數較高的經濟責任審計對象重點審計力度，更為有效、及時地揭示存在的風險和隱患，為經營管理層處置風險和優化管理提供參考依據。

（一）探索快捷流程審計是落實新時代審計精神的內在要求

習近平同志在中央審計委員會第一次會議上提出的“審計三立”精神，即“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”。推行經濟責任審計快捷流程正是踐行“以創新規范立業”的內在要求。經濟責任審計的目標是為了準確監督、評價和審查被審計對象的經濟責任履行情況，面對農村中小金融機構內部經濟責任審計存在的審計人手不足、審計質量不高、風險暴露置后等一系列問題，“多而全、泛而廣”的經濟責任審計帶來的更多是項目質量不佳、審計成效不佳。因此，需要通過審計方式方法的創新來打破審計項目質量提升瓶頸。

（二）探索快捷流程審計是落實審計監督全覆蓋的必然要求

習近平同志提出要努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。但審計監督全面覆蓋并不意味審計標準一樣或者審計實施內容一樣，千篇一律、同等標準對所有被審計對象實施經濟責任審計得到的可能并不是被審計對象經濟責任履行情況最真實的反映。因此，需要有效甄別、分層實施。探索經濟責任審計快捷流程是在科學分析的基礎上分層實施，實現有限審計資源的合理再分配，為對重要風險對象實施重點審計提供有效保障，從而進一步推動經濟責任審計項目質量提升。

（三）探索快捷流程審計是落實經濟責任審計新規的本質要求

探索經濟責任審計快捷流程是以《經濟責任審計新規》為依托的。如經濟責任審計快捷流程理念中提出的“分層實施”“充分利用歷史審計成果進行綜合評價”的理念，與《經濟責任審計新規》第十二條、第二十八條有關“要對審計對象實行分類管理，科學制定經濟責任審計計劃，推進經濟責任情況審計全覆蓋……應當加強與其他審計的統籌協調，科學配置審計資源，推動大數據等新技術應用，建立健全審計工作信息和結果共享機制”等規定要求不謀而合。

三、內部經濟責任審計快捷流程推廣的探索與展望

在研究新鮮事物時，需要分析它的優勢與劣勢，充分發揮其優勢，彌補其劣勢，揚長避短。

（一）內部經濟責任審計快捷流程推廣的制約因素

對于農村中小金融機構內部審計人員而言，對推廣內部經濟責任審計快捷流程仍然存在不少疑慮。具體有：

1.無制度支撐，內部審計人員不敢為。在科學分層時，推廣內部經濟責任審計快捷流程必然會導致對部分較低風險的被審計對象的監督力度有所弱化，但這種弱化所帶來的風險是整體可控的，所產生風險的危害性也相對較小。目前各農村中小金融機構尚未建立起與內部經濟責任審計快捷流程推廣相適應的配套制度和機制。內部審計人員在沒有制度支撐的情況下，不敢于嘗試和推廣內部經濟責任審計快捷流程。

2.無系統支撐，內部審計人員不能為。對經濟責任被審計對象履行其經濟責任的評價通常需從定性和定量兩個方面推進。金融機構的業務數據量與日俱增，被審計對象的經營業務數據和內部控制指標體系龐雜繁多，在沒有系統支撐的背景下，通過手工收集和整理被審計對象在審計周期內的經濟責任指標完成情況以及歷史審計發現問題整改落實情況是低效的，也是不可行的，不能夠滿足內部經濟責任審計快捷流程的快速收集、快速評價要求。沒有數據支撐的快捷評價的可信度和權威性都不會高，所帶來的審計風險也較大。

3.無方法支撐，內部審計人員不懂為。經濟責任被審計對象的崗位不同、職責不同、權限不同，都會導致經濟責任審計的內容與范圍發生較大差異，特別是在實施高級管理人員經濟責任審計時，對審計人員的專業知識水平和業務能力提出了更高要求。農村中小金融機構內部審計人員業務素質和專業能力參差不齊，對內部經濟責任審計快捷流程探索與嘗試也不多，經驗不夠豐富。特別是能夠通過既有數據和信息快速地分析評判被審計對象的風險層級，對被審計對象作出客觀評價的內部審計人員更少。

（二）構建內部經濟責任審計快捷流程推廣環境的探索

無規矩不成方圓。推廣內部經濟責任審計快捷流程需要建立起與之配套的制度、系統以及勝任的審計隊伍，還要構建有效、順暢的聯動實施機制，提高內部經濟責任審計快捷流程的工作效率。

1.構建相適應的配套制度體系。農村中小金融機構在實施內部經濟責任審計快捷流程前，需要建立相配套的制度體系，根據經營管理層的風險偏好層級，明確劃分各條線、各部門和各崗位在內部經濟責任審計快捷流程中的職責權限，明確快捷流程審計的分層標準、實施條件、實施步驟以及實施后評價管理等相關制度，并建立相適應的審計風險問責處理和免責條款。推廣內部經濟責任審計快捷流程的首要關鍵環節在于“分層”，對經濟責任被審計對象實施有效分層需要從定性和定量兩個方面統籌推進。定性方面主要是根據被審計對象的崗位特征和權責大小進行劃分：如將會計主管、綜合柜員、職能部門人員等業務較為單一、崗位制約較為有效、內部控制覆蓋較為全面的崗位人員劃分為低風險監測對象;將客戶經理、分支機構負責人等資金業務權限較大、社會影響范圍較廣的崗位人員劃分為中風險監測對象;將高級管理層等權限最大、影響最廣的崗位人員劃分為高風險監測對象。定量方面主要是根據被審計對象經濟責任指標完成情況進行劃分：如借助業務數據定量分析成果對每個層級監測對象進行再度細分，以便更為精準、有效地實施分層管理;對指標完成較差的特別是風險類指標完成較差的，實施重點監測、重點審計。

2.構建強有力的數據處理系統。一要建立被審計對象基本信息數據臺賬，根據崗位分層結果，建立相關人員任職崗位及對應的風險分層信息，并導入經濟責任審計快捷流程評價系統。二要根據被審計對象具體經營業務考核和內部控制考核指標體系，結合具體崗位職責權限，按崗位類型設置不同的定量考核指標完成情況跟蹤評價體系，并對接業務核心等管理系統實現數據定期報批和報表按期輸出等功能，以滿足實時監測和定期評價的需要。三要根據具體崗位管轄權限建立分層級的歷史審計成果匯總數據庫，以便分析被審計對象自身及其所管理的部門和人員在內控制度執行、風險防控、行為管理等方面的情況，進而從自身風險管控和管理職能履行等方面對其履行經濟責任情況進行綜合評價。如普通柜員或客戶經理僅需根據其本人維度建立違規數據庫;負有管理職責的分支機構負責人、會計主管等則需要分別從其所管理的網點或柜面人員等維度匯總相關人員違規情況，以便評價其管理職能履行情況。四要建立評價模板，根據各層次、各崗位被審計對象的主要崗位經濟責任，建立通用的快捷評價模板，提高評價效率;有條件的機構還可以借助AI智能，實現自動分析、自主評價。

3.構建能勝任的專業審計隊伍。制度千萬條，落實第一條。再完善的制度也要靠人來執行來落實，執行人員的素質高低影響著制度落地的深度和成效。農村中小金融機構要加強內部審計隊伍建設，通過外部學習、內部培訓、理論研討、制度討論、方案解讀、實戰交流等多種舉措加強內部審計人員再教育工作，不斷提高農村中小金融機構內部審計人員對法律法規、內部審計準則和技術方法、內部經營績效考核體系、內部控制指標體系、風險防控架構等知識點的理解和掌握，提高內部審計人員通過既有信息數據分析評判被審計對象的風險層級和評價其經濟責任履行情況的能力與水平。

4.構建高效率的聯動實施機制。農村中小金融機構要積極構建適應經濟責任審計快捷流程運用的聯動機制，加強審計項目統籌和部門協調，充分發揮“1+X”聯動優勢，以節約審計監督資源，集中力量辦大事。一是完善聯席會議機制。將農村中小金融機構中的紀檢監察、人力資源管理、風險管理等部門納入到經濟責任審計聯席會議機構中來，充分調動第一、二道風險防線中的監督力量，定期交流匯總各條線檢查監督發現的問題，集合多方信息，為經濟責任審計快捷評價提供參考依據;同時也要加強經濟責任審計成果的運用，確實將其作為經濟責任被審計對象年度考核、評先評優、提拔晉升的重要參考依據，提升審計權威性和有效性。二是做好項目統籌協調。根據《經濟責任審計新規》第二十八條有關“經濟責任審計應當加強與領導干部自然資源資產離任審計等其他審計的統籌協調”的規定，在實施內部經濟責任審計快捷流程時要做好項目統籌工作，加強與專項審計、全面審計、內控評價審計等其他審計項目的聯動，實現一查多項、一項多果、一果多用;同時也要結合不良貸款責任認定與追究等專項經濟責任審計項目，對內部經濟責任審計快捷流程監督中的遺漏點進行補充核實，降低審計風險。三是做好部門統籌協調。根據《經濟責任審計新規》第二十九條有關“實施經濟責任審計過程可以依規依法提請有關部門協助”的規定，農村中小金融機構內部審計部門在組織開展經濟責任審計快捷流程時應加強與其他業務條線或監督條線聯動，對低風險被審計對象開展快捷流程審計時，在業務風險數據完備、被審計對象整體風險較低的背景下，可以將快捷流程審計鑲嵌至業務崗位交接過程中，提請業務條線監交人員協助進行快捷流程審計作業。

綜上，探索經濟責任審計快捷流程的目的是為了更全面、高效、高質地履行內部經濟責任審計職責，結合歷史審計數據和業務經營指標數據，在風險分層的基礎上，對低風險屬性的經濟責任被審計對象進行快速評價，集中力度辦大事，提高對高風險屬性的被審計對象審計力度，真正提升內部經濟責任審計質量，為提升農村中小金融機構公司治理能力和治理水平貢獻更大審計力量。

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作者單位：福建省農村信用社聯合社泉州審計中心