新政府會計制度下高校固定資產管理與核算探析

張娜

摘 要：2017年10月，財政部發布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，要求各類行政事業單位自2019年1月1日起統一實施新制度。隨著新的政府會計制度的實施，對高校如何更好地開展固定資產管理與核算工作提出了新的要求。結合高校實際情況，剖析舊會計制度固定資產管理與核算存在的缺陷，提出新的政府會計制度下高校固定資產的管理會計核算的方法與實施建議，以期更好地為新會計制度的有效施行、全面提升高校固定資產管理與核算水平提供參考。

關鍵詞：高校;固定資產;管理;核算

中圖分類號：G647.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）18-0053-03

一、舊會計制度下高校固定資產管理存在的缺陷

1.制度不健全，監督和內部控制體系不完善。隨著高校辦學規模的擴大，固定資產種類越來越多，任務逐漸加重，管理難度也隨之加大，普遍存在固定資產管理制度不夠健全，具體細則沒有進一步明晰等問題。內部控制體系不完善，高校對固定資產的采購、驗收、使用、調撥、轉讓、管理、維護、盤點和報廢等沒有建立相關的內控制度。監督管理機制不健全，監管部門沒有對固定資產進行事前、事中、事后監督，沒有進行分類指導和監督檢查，造成漏洞，存在監管嚴重缺失等現象。尚未建立一套科學的風險定期評估機制，無法防范來自內部外部的各種風險，無法杜絕操作風險，導致出現一些操作性的失誤，這就容易造成固定資產在采購、配置、調換、變更、報銷等環節發生違規行為。固定資產管理與核算信息系統不健全，各部門之間信息沒實現共享，影響數據更新及上傳速度。會計信息質量要求的及時性缺失，造成決策者不能及時準確做出宏觀調控政策。

2.從固定資產采購流程上看，沒有計劃性，沒有按照預算審批程序進行，沒有嚴格按照政府采購制度進行招投標。存在盲目購進和重復購進問題。由于高校學科建設發展需要，跨部門、跨學科經費構成的多樣性與復雜性，購置時缺乏事前調研，從各自利益出發，為各自方便，利用時存在資源獨享、利用率不高造成資源浪費等現象;由于教學類固定資產和科研類固定資產的項目分類越來越細，易造成不同項目經費購置的固定資產隨意性大，重復性多，購置與預算脫節，預算超支。大部分固定資產購置都是根據臨時需要購置的，缺少可行性論證，配置不合理，長期處于閑置狀態，使用效率低下。

3.從固定資產管理流程來看，職責不清，管理松散不到位，資產流失，利用效率低下。國有資產管理處是資產管理的職能部門，各個二級學院及處室是使用部門，使用部門在使用固定資產時不需要承擔任何經濟責任，不參與績效考核，只注重需求，不講究效益。資產管理部門與使用部門缺乏信息溝通，步調不一致、不協調。國有資產管理部門沒有做到每年對固定資產進行1—2次徹底清查、盤點，易造成賬實不符，家底不清。固定資產購置入賬時間不及時，造成固定資產缺失財務管理，信息質量缺乏完整性，不利于提高高校固定資產管理的運行效率。

4.從管理人員素質來看，專業性不強，能力不夠。固定資產管理人員不熟悉財政法律法規，不了解固定資產的屬性及折舊，電算化知識欠缺，隨意做賬。各部門缺乏專職資產管理員，大多是各部門報賬員兼職，沒有對相關人員定期進行培訓，對固定資產管理意識淡薄，缺乏責任感。

5.從固定資產維護維修來看，沒有進行定期維護、保養與維修，造成固定資產使用壽命低，使用效率低下甚至閑置。

二、舊會計制度下高校固定資產核算存在的缺陷

1.固定資產界定標準劃分不清，缺乏統一、完善的核算方法，不能真實反映固定資產的價值。由于高校舊的會計制度主要采用收付實現制，會計核算是按照收入、費用是否在本期實際收到或支出為標準確定收入、費用。雖然2014年高校會計制度要求對固定資產計提折舊，但大多數高校沒有執行，而是都在執行各自的現行會計制度標準體系。固定資產界定標準劃分不清楚，分類不明確。資產負債表中反映固定資產資產的價值不真實，年底決算賬表不匹配，調整預算，手續煩瑣，操作復雜，最后只能調整編制財務報告來完成政府決算報告。

2.固定資產不計提折舊，實際價值與賬面價值不相符，導致資產虛增。固定資產在使用過程中，由于磨損、閑置等其他原因都會發生有形損耗、自然損耗和無形損耗。固定資產日常損耗沒有在成本核算中體現，會計核算只能反映資金的流動，不能準確反映高校運行成本及盈虧，資產負債表中，反映資產的價值往往比真實的資產價值偏高，有虛增資產現象，會計報表喪失了自身的價值，不能充分發揮功能作用。信息質量缺乏完整性，核算標準不統一，資產價值不能可靠、準確、全面計量，教育成本不能合理確定，會計信息的可比性和實用性差，導致政府財務報告信息質量低下，難以為政府相關部門提供有效決策。

3.固定資產購置時核算方法存在缺陷，直接列支事業支出，無法明確成本。購置固定資產時，舊制度“雙分錄”處理，先確認支出，借記“事業支出”貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”貸記“非流動資產基金—固定資產”。還有的高校未做雙分錄，只做了前一組分錄，后一組分錄漏掉了或根本沒有做。此種核算方法同樣造成教育成本不能合理確定，致國有資產流失，不能反映其真實價值。

4.固定資產重新改造計量屬性存在固有的弊端和局限性，核算不完整、不規范。對固定資產大型修繕、改造，工程結算驗收后不分情況最后都結轉到“固定資產”科目，通過“固定資產”核算。另外，還有的高校以工程項目金額的大小劃分作為確認固定資產的界定標準，這樣就容易造成費用支出與資本性支出劃分不準確，也沒有重新確定固定資產使用年限及折舊年限。不能可靠、準確、全面計量固定資產價值，同樣造成固定資產價值不能得到真實反映，教育成本不能合理確定。信息質量缺乏完整性，會計反映信息不具有可比性，進而影響了對財務信息的評價，同時也限定了高校會計的目標、使用者、編制基礎和財務報告內容等。

5.捐贈的固定資產沒有及時評估入賬，固定資產使用期限已滿，不及時處理，處置具有隨意性等。造成國有資產流失，資產價值不能可靠、準確、全面計量。

三、新政府會計制度下高校固定資產管理應對措施

1.健全固定資產管理制度，結合高校實際情況，建立一套完整的固定資產管理實施方案和科學完善的核算方法，將固定資產管理納入績效考核。建立固定資產管理獎勵懲罰機制，提高管理人員積極性，有條不紊地貫徹執行固定資產制度。

2.完善固定資產監督和內部控制體系。增強內部控制意識，切實做好固定資產內部控制建設的分類指導和監督檢查工作。對固定資產采購、驗收、運行進行跟蹤檢查、監督與指導，及時發現銜接中存在的問題，并適時提出整改意見。加大監督力度，避免違規行為發生，確保固定資產管理制度落地見效。

3.明晰固定資產管理職責，明確各管理部門的相關職責，將責任落到實處。規范固定資產采購流程，按政府規定的固定資產采購程序進行招投標，強化預算審批制度，使固定資產購置有計劃性，合理安排資金，減少重復購置，規范資產管理。根據新制度要求，高校國有資產管理部門要對本單位固定資產進行徹底清查、盤點，制定一套詳細方案，每年至少要進行1—2次徹底清查、盤點，摸清家底。根據固定資產性質和用途進行分類統計并選擇合理折舊方法。

4.提升管理理念，培養高素質復合型管理人才，提高管理效率。高校在發展建設的同時，要強化固定資產管理隊伍建設，吸納高素質、具有一定職業判斷能力、專業性強的復合型高級管理人員，以適應新的政府會計制度下對固定資產人才知識體系與能力結構的要求，提高管理人員的綜合業務知識。固定資產管理員要熟悉財政法律法規，有較強的責任心，廉潔奉公，愛崗敬業，遵紀守法，定期參加業務培訓，提高思想認識。并加強其財務、資產管理及信息技術運用等方面知識的學習，實現資產管理信息化。

5.加強固定資產的日常維修和保養。應設立專門維修部門，定期對固定資產進行維修、保養。出現故障，及時維修，減少維修成本，提高資源利用率。

6.提升信息化管理水平，建立共享信息平臺，加強資產管理部門與使用部門的信息溝通，步調一致，使固定資產管理更加規范有序，實現信息化共享。

四、新政府會計制度下高校固定資產會計核算方法實施建議

根據《政府會計準則第3號——固定資產》應用指南規定，確定各類應計提折舊的固定資產的折舊年限。在遵循本應用指南中所規定的固定資產折舊年限的情況下，可以根據學校實際需要進一步細化固定資產的類別，具體確定各類固定資產的折舊年限，并報財政部門審核批準。

1.首先搞好固定資產界定及分類，掌握其單位價值的標準。根據固定資產性質和用途進行分類統計并選擇合理折舊方法。高校購置固定資產時，應遵循固定資產應用指南中所規定的固定資產折舊年限，根據資產類別、使用年限確定固定資產折舊年限，對其計提折舊，并報上級財政部門審核批準。固定資產的折舊年限一經確定，不得隨意變更。對未入賬（含捐贈）資產按評估價或“名義金額”入賬，對固定資產原值、已使用年限、尚可使用年限進行分類統計并選擇合理的折舊方法，對固定資產需要補提折舊的，還應計算補提的折舊額。新制度還要求屬于公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等要從固定資產中剝離出來并分別核算。固定資產中有符合“無形資產”定義的，即單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等以及單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，也應當區分出來作為“無形資產”核算，確保新舊賬套的有序銜接。對受托代理資產固定資產不提折舊。

2.新政府制度下高等學校固定資產采取“實提”折舊的核算方法，固定資產直接資本化，計提折舊，確認費用，實行“平行記賬”。購置固定資產的財務會計核算的會計分錄，借：固定資產;貸：銀行存款，借：業務活動費用;貸：固定資產累計折舊;預算會計分錄，借：事業支出，貸：資金結存。

3.對固定資產的改擴建要分清費用化和資本化。由于改建、擴建等原因而延長固定資產使用年限的，要規范核算標準，應分清基建項目的每項成本費用，比如工程施工備料款、工程進度款等，先通過工程物資和在建工程科目核算，在工程竣工決算審計驗收后再轉到固定資產，來重新確定固定資產的賬面價值和固定資產的折舊年限。

4.對于接受捐贈的固定資產，應當考慮該項資產的新舊程度，分清不同情況下成本的入賬價值。有憑據的按憑據上金額加上相關稅費和運輸費作為財務會計入賬價值，無憑據的按評估價加上相關稅費和運輸費入賬，按照其尚可使用的年限計提折舊。無憑據也無法估價的暫按“名義金額”入賬，并在備查賬中登記。通過置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補加或減去收到的補加，加上為換入固定資產發生的其他相關支出確定入賬價值。

5.對固定資產的處置，達到使用年限并且應淘汰報廢的，于每季度終了后10個工作日內報上級主管部門備案。財務會計核算一般要通過“資產處置費用”科目核算，處置凈收入直接留歸學校統籌使用，計入“其他收入”。但是對于盤盈、盤虧（報廢、毀損）的固定資產，先要通過“待處理財產損益”科目核算，需報上級主管部門批準后，再處理。未達到使用年限時，處置凈收入需按規定上繳國庫，計入“應繳財政款—應繳國庫款”。

高校固定資產是我國高等教育從事教學、科研、行政、后勤等公益性服務活動的基本物質條件和保障，是高校開展人才培養、學科建設、學術交流的重要物質基礎，是評價辦學規模大小的重要指標，在學校內涵發展過程中發揮著重要作用。新的政府會計制度統一了現行各高校會計制度，制定了統一的會計標準體系，規范了固定資產核算方法。對其核算要求財務會計核算采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，新會計制度要求固定資產核算實行“平行記賬”，直接資本化。對成本和支出進行科學全面的核算，能夠準確表現出學校的財務運營情況，通過一系列手段的運用，賬務處理實現了方便、快捷和準確。有利于各行政、事業單位相互之間數據的搜集與橫向比較，能確保不同政府財政發生的相同或相似的經濟業務及事項的會計信息口徑一致、相互可比，突出了會計標準體系的統一性。規范了會計行為，更加貼近實務，有助于管理者更加科學、合理地決策未來事業的發展。

參考文獻：

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[責任編輯 文 峰]