新稅法下長沙銀行納稅籌劃與分析

王科棋 湖北工業大學經濟與管理學院

一、公司稅務情況簡介

長沙銀行，1997年成立，總部位于湖南省長沙市。其包含業務眾多，個人業務主要包括儲蓄、消費貸款、投資理財等；企業業務主要包括存貸款、投行、貿易金融和結算等業務。2018年9月，長沙銀行A股首次登錄上海證券交易所。隨著2016年5月我國營改增的全面展開，銀行作為金融服務業，也成為試點之一。營改增的廣泛推進，使我國稅制變革又往前邁了一步，但銀行業受各個方面因素影響真正實施起來有一定的困難。

二、納稅分析

由于銀行業納稅主體稅種為增值稅和企業所得稅，我將主要分析該兩種稅的稅負特點并進行相關分析。

（一）縱向比較

如表1和圖1所示。

表1 長沙銀行各稅種納稅金額（單位：千元）

圖1

由表1可以看出增值稅和企業所得稅納稅支出比例較大，因此增值稅和所得稅將是本篇探討的主要對象。從縱向看，自全面營改增后，2017-2019年，長沙銀行增值稅逐年增高（將2017年營業稅并入到增值稅中看）。由于銀行進項稅額不得抵扣，從而導致稅率不減反增。企業所得稅在三年間也是逐年上升，其中2017-2018年漲幅最快。2018年長沙銀行順利上市，使其市場份額快速提升，收入大幅增加，從而所得稅稅負也相應增加。

（二）橫向比較

表2為2019年各企業應交稅費情況，由表2三家銀行對比可看出，銀行主要交納企業所得稅、增值稅，從橫向看，由于北京銀行和華夏銀行相對規模和實力較大，所以應交的企業所得稅和增值稅數額也會更大。而長沙銀行，作為上市短短兩年的企業，實力與規模相對較弱，從而稅負也相對較輕。

表2 長沙銀行、北京銀行和華夏銀行2019年納稅情況（單位：千元）

（三）增值稅分析

1.計稅方法及稅率

金融業增值稅銷項稅額＝應稅銷售額*稅率（6%）

金融業增值稅實際繳稅額＝銷項稅額-進項稅額

2.營改增后增值稅稅負變化分析

此次營改增改革中，金融業屬重中之重，而銀行業更加應該予以重視，其作為此次改革的重點，營業稅改征增值稅，可謂“變化莫測”，不僅涉及稅率的變動，而且也涉及了納稅范圍、計稅方法等諸多因素的變革，所以這更加要求銀行業在營改增改革過程中，緊跟政策變化，做好稅務管理和規劃。

長沙銀行作為商業銀行，營改增后，稅負發生明顯變化，原營業稅計算方法簡便，繳納環節簡單，不涉及進項稅抵扣等環節，而營改增后，從長沙銀行年報得知，自2017-2019年，長沙銀行增值稅逐年上升，且增值稅計算繳納復雜，涉及價稅分離、進項抵扣、進項轉出多項計算規則，任何環節的出錯都會導致最后稅款的錯報、漏報，最終導致稅負成本的上升。

我認為導致企業增值稅實際稅負逐年上升有如下兩個原因：

（1）稅率上升

營業稅屬于價內稅，原稅率5%，營改增后，由于增值稅屬于價外稅，首先要將將含稅價格進行價稅分離，再對增值稅銷項稅進行計算，列式=含稅價格/（1+6%）*6%=含稅價格*5.66%，相較于營業稅的5%，有了明顯提高，因為銀行業體量較大，收入數額較高，稅率的明顯上升，對于稅負的上升有較為顯著的影響。

（2）進項抵扣項目少

營改增后，雖然進項抵扣可以抵扣了，避免了重復征稅的弊端，但是對于銀行業而言，進項鏈條并未完全打通，換句話說，銀行業允許進項抵扣的范圍較小，主要也就包括與貸款業務不相關的利息支出及業務管理費、固定資產購買增值稅發票等。另一方面，由于公司員工對開增值稅專票沒有一個清晰的認識，增值稅專用發票的覆蓋率并不高，導致進項稅額的數額較低，對于抵減銷項稅效果不明顯。

根據規定，存款利息支出和貸款利息支出是不能抵扣的，但是對于國內銀行業而言，主要還是依靠傳統的存貸款業務支撐，利息支出及與貸款業務直接相關的支出占營業支出的比重較高，而與貸款業務不直接相關的業務支出僅占銀行業支出的小部分。綜上所述，銀行業的進項抵扣是不完全的，抵扣范圍狹窄，相對于增值稅銷項端，進項端允許抵扣的金額較少：

（1）固定費用和業務管理費用

盡管新規定擴大了固定資產抵扣范圍，但由于銀行經營場所相對固定，基本無該項進項稅額。日常出差餐飲以及車票報銷等費用不能進行抵扣，使銀行產生的費用支出里面能夠提供增值稅進項稅額的項目其實非常少。

（2）利息支出

現行稅法己經確定由貸款業務所產生的利息支出是不允許實行進項稅額抵扣。相當于該業務所產生的利息收入都需要進行稅款繳納。貸款業務作為目前銀行業最主要收入來源，稅負將會快速上升。

（3）手續費和傭金支出

現行稅法擴大了直接收費金融服務的進項抵扣范圍，相關的各類手續費支出可以作為進項抵扣。只是與貸款業務直接相關的各項費用開支，其進項稅額不得抵扣。

（四）企業所得稅分析

1.企業所得稅相關情況

對于企業所得稅，以長沙銀行2019年為例，所得稅支出占該行稅費總支出的66%左右，屬于銀行的主體稅種。長沙銀行需要繳納的所得稅收入是貸款服務收入和金融服務收入等。銀行目前主營業務是貸款服務收入項目。貸款服務收入包括提供給客戶的貸款利息收入等等。銀行主營業務牽涉資金量通常來說非常大，貨幣的時間價值對于銀行稅負而言意義格外重大。

對于長沙銀行而言，能夠獲得減免稅收的途徑相對較少，也不屬于高科技企業，所處地域也不能享受所得稅稅率優惠政策，在日常業務中能夠享受減免稅收優惠的途徑主要是向購買國債和一些國家支持開展的金融業務稅收優惠。

根據國家稅法規定，銀行能夠享受所得稅減免業務如下：有指定用途的貸款業務利息收入、國債持有利息收入、政府專項獎勵收入、代收政府各項稅收收入、非稅收入。

對于所得稅目前有業務優惠和區域優惠，但是對于目前長沙銀行來說并未享受到該項優惠政策，則更應該利用好此政策來降低稅負。同時將企業的經營方式調整為符合國家政策指引，以獲得財政獎勵扶持基金。

2.企業所得稅分析

從表3看，對于發生的員工福利費、教育經費和工會經費支出表現較為良好，均在抵扣范圍內。因此長沙銀行可以將工資獎金一部分轉化為福利費進行發放，為職工減稅。同時為了充分利用這一空間，可以進一步提高職工福利，和對職工進行繼續教育，積極組織文體活動，進一步提高員工的向心力和工作熱情。

表3 2018-2019年職工薪酬具體費用及變化

三、納稅籌劃

根據上文分析，針對長沙銀行增值稅和企業所得稅進行稅收籌劃更有理論和現實意義。

（一）增值稅稅務籌劃

1.增值稅進項稅額籌劃

（1）合理選擇供應商

一般來說，供應商如果是一般納稅人，在銷售貨物和服務時，提供增值稅專用發票，小規模納稅人一般只能開增值稅普票，進項稅率僅為3%，且小規模納稅人總價納稅且納稅稅額較低，不具有較高的議價能力，所以一般小規模納稅人的貨物報價標準均低于同品質一般納稅人的報價。因此，長沙銀行在質量、價格差距較小的情況下，應該選擇一般納稅人供應商，來加大進項稅抵扣的金額。

（2）合理實施業務外包

細分銀行業，其屬于勞動密集型行業，根據上文得出，人力費用占營業支出的比例較高，與全年的業務及管理費不相上下，最新稅法規定，人力費用因為不能取得增值稅專用發票，所以不能進行進項稅額抵扣，如果能夠將人力成本中的一部分人力成本進行服務外包，開具增值稅專用發票，合理抵扣進項稅額，那么長沙銀行的整體稅負也能夠有所下降。

（3）擴寬直接金融服務

直接金融服務收入對比貸款業務收入，從稅基看，都是對全額收入進行征收，但貸款業務是需要對本金來源支付利息，其成本通常比較高，而直接金融服務收入，并沒有那么高的業務成本。因此，可以考慮拓寬直接金融服務業務，其稅負水平低于貸款業務，收益質量也會更高。

2.增值稅銷項稅額籌劃

（1）加大金融創新，拓展中間業務

長沙銀行的收入主要來源于存貸利差收入，收入結構較為單一，貸款利息支出并未納入進項稅額抵扣的范圍當中，手續費中，與貸款服務不直接相關的各類手續費或類似手續費性質的費用所對應的進項稅可以抵扣，手續費相比較利息收入受“營改增”的影響也會更小一點。

以長沙銀行利息收入50萬為例，因為利息支出不允許進行抵扣，則銀行應納增值稅=50/1.06*6%=2.83萬元。

（2）推動同業業務，調整利息結構

在營業稅體制下，規定同業業務往來利息收入不征收營業稅，進行營改增改革后，增值稅稅制下，同業業務往來利息收入同樣也不征收增值稅，但是，因為實際稅率的上升，在增值稅稅制下，同業業務的推廣更能夠獲得減稅效應。

（3）充分利用增值稅稅收優惠政策

對稅收政策進行充分利用。財稅規定“自2017年初至2019年末，金融機構農戶小額貸款的利息收入免征增值稅”。根據稅務總局有關規定，村鎮銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，那么長沙銀行子公司祁陽村鎮銀行、湘西村鎮銀行以及宜章村鎮銀行金融保險業相關收入的增值稅自2016年5月1日起均可按3%的標準計繳。

（二）所得稅稅務籌劃

金融業作為一個現代金融服務行業，能夠加計扣除的費用基本全無，如何進行稅收籌劃更加依賴于會計政策處理，對收入時點確認，獲得免稅收入，折舊方式選擇，成本和各項業務費用攤銷等諸多會計政策選擇將會明顯影響企業的所得稅稅負。

1.稅收政策利用

（1）財政補貼

按財政部和國稅總局政策，持有國債利息收入都是可以免除增值稅和所得稅、開展涉農，婦女創業，中小企業融資等領域的小額貸款不僅可以減免稅款還可以獲得財政補貼和獎勵基金。銀行應該積極響應國家號召，投身這些領域，不但可以減免增值稅，也可以減免所得稅。同時加快業務轉型，提升金融業務服務比重，將業務重點投入到直接金融服務上面，同樣的收入金額可以保障更好的收益質量。以涉農貸款收入為例，其計算所得稅時享受只計算90%收入的應納稅額，并且在限額內全額免除增值稅。

（2）西部大開發

針對國家西部大開發文件政策的有關規定，銀行業可以享受15%所得稅優惠政策。長沙銀行可通過前往該地域設立村鎮銀行或者分支機構，將能夠歸置于當地辦理的業務放在當地進行業務處理，直接享受15%的稅率優惠，大大減輕銀行的稅負負擔。因此長沙銀行要積極在低稅率地域開展業務，投資村鎮銀行，實現業務承接，享受更低稅負。

（3）減值準備管理

依照財稅文件規定：只能夠抵扣當年準予提取貸款風險金額的1%，在實際發生損失時，先沖減計提的準備金，仍有未沖減的部分可以在據實抵扣應納稅所得額。

2.加強財務內部管理

（1）職工福利費，教育經費，工會經費

長沙銀行在2019年發生工資支出2,840,802千元，由前文數據可知，福利費，教育費，工會費仍有比較大的抵扣空間，可以進一步利用，改善銀行內部福利和做好對員工的繼續教育，提升銀行競爭軟實力。調整員工收入組成結構，將部分工資改為福利費，工會費使用發放，在支出總額控制的情況下，盡可能獲得費用抵扣，也可為員工節省個人所得稅費用。

（2）捐贈支出

我國稅法有關規定，企業進行捐贈應在年度應納稅所得12%以內的捐贈支出可以進行抵扣。因此長沙銀行需要合理規劃捐贈支出，依照稅法的要求，響應國家法律號召，將銀行的各項捐贈支出都通過當地政府民政部門或者紅十字會進行，而不是直接進行捐贈。

（3）選擇合適的固定資產折舊政策

折舊政策主要包括折舊時間和折舊方式。因此可以采用兩種方法進行納稅籌劃：第一是利用稅法給予的最低折舊期限和銀行實際情況，盡可能選擇最短的折舊期限，以加大當年的折舊費用，抵扣當年的所得稅，第二是盡量使用加速折舊法，從長沙銀行年報上看，目前長沙銀行采用直線法進行折舊而并非加速折舊方法，按照貨幣的時間價值來看，貨幣每時每刻都在產生利息。固定資產折舊一般來說時間長，折舊金額高，如果延緩一段時間所得稅支出，將會產生巨大的效應。

四、結語

在當今社會，商業銀行已成為人們經濟生活中不可或缺的一部分。在新稅法下，伴隨著對商業銀行納稅籌劃重要性的進一步深入了解，我們應當在不違反法律的情況下，充分了解最新稅務知識以及與本行業有關的稅收優惠政策，合理安排納稅籌劃。