新政府會計制度下采供血機構的內控管理薄弱環節和控制方法

【摘? 要】財政部于2017年10月預先發布行政事業單位的新會計制度，該制度于2019年開始施行。新政府會計制度針對以往行政事業單位會計核算的問題進行了會計賬目系統的改革。作為事業單位的采供血機構在新政府會計制度改革下，面臨著內部財務控制的整改問題。論文從新政府會計制度出發，分析當下采供血機構的內部財務控制的薄弱環節，并提出針對性的解決方案。

【Abstract】The Ministry of Finance issued the new accounting system for administrative institutions in advance in October 2017， which be implemented in 2019. The new government accounting system has reformed the accounting system in view of the problems of the former administrative institutions' accounting. As public institutions， blood collection and supply institutions are facing the problem of internal financial control rectification under the new government accounting system reform. Starting from the new government accounting system， this paper analyzes the weak links in the internal financial control of the current blood collection and supply institutions， and puts forward targeted solutions.

【關鍵詞】新政府會計制度;采供血機構;內控管理

【Keywords】new government accounting system; blood collection and supply institutions; internal control management

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0178-03

1 引言

新政府會計制度發布以來，采供血機構在理解政策和落實這一新會計制度準則上仍存在偏差。采供血機構的內部控制機制和多級核算制度并未成熟，在突破自身機構的瓶頸和健全內部控制及風險管理的過程中還有許多細節問題需要解決。

2 新政府會計制度對采供血機構的內控要求

2.1 新政府會計制度概述

舊的政府事業及行政單位會計制度下存在許多會計學上的歧義問題，比如固定資產和無形資產的認定標準、不同收入和費用賬目歸類等。政府單位在進行日常會計科目登記以及期末綜合會計報表的整理時，經常出現不準確的入賬和會計偏差。這便導致整體政府單位的會計報表以及審計質量降低，進一步影響我國財政的規劃和補助下放。基于此背景財政部于2017年發布新政府會計制度以解決事業單位的整體會計賬目登記和會計報表問題。首先新政府會計標準提出平行記賬管理模式，使得資產類科目和收入費用類科目在會計入賬中能夠體現更為一致的結果。特別是新會計制度對固定資產、無形資產、應收賬款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入等下級會計科目進行了新的會計解釋和入賬依據，使得整體會計賬目更加直觀、期末的審計工作更加清晰。另外財政部設定了雙開展的會計標準，規定各級政府單位要同時開展預算編制、決算報告編制過程。這使得財政部能夠完整的獲取各級政府部門期初期末的會計及審計狀況，以便于規劃下一年度的財政布局。

2.2 對采供血機構的內控要求

第一，新政府會計制度推出具有劃時代意義的以財務會計體系、預算會計體系為一體的平行記賬模式，因此采供血機構的內部控制應當貫穿單位經濟活動的各個方面，對經濟活動進行全面控制。平行記賬模式下財務會計和預算會計相輔相成，成為財務預算收支問題的一個良好解決方案。該記賬模式與舊政府會計標準中的“雙分錄”模式相比能夠更加精準反映采供血機構的預算信息和財務執行水平。在平行記賬模式下，財務會計體系的科目“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目的增減變化都必須在預算會計體系下進行入賬處理。比如采供血機構購入固定資產時在財務會計賬目下借方登記“固定資產”、貸方登記“零余額賬戶用款額度”，而在預算會計體系下借方需要登記支出類科目、貸方則登記“資金結存”科目。可以看到預算會計體系和財務會計體系在新政府會計制度下處于一個基準核心地位，以保證采供血機構會計信息不會有遺漏和失真，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

第二，新政府會計標準在財務會計核算處理中全面引進了權責發生制，并且增多了采供血機構資產負債表中的會計核算科目，強化了財務會計的核算功能。采供血機構應更加的關注內部的重大經濟活動，更加嚴謹記錄經濟活動。之前的政府會計標準無法明確和清晰地展示采供血機構的資產負債表以及收入和費用支出表，從而出現會計核算的漏洞問題。新政府會計標準強調了財務會計處理的權責發生制的優勢作用，同時調整了財務會計科目的設置以提升財務會計報告的質量。例如新政府會計標準將原先會計標準中的存貨科目擴增到庫存物品、工程物資、政府儲蓄物資等5個科目。固定資產科目由單一的固定資產科目增加到固定資產、文物文化資產、公共基礎設施等5個科目。在凈資產的核算中事業基金、非流動資產基金、財政補助結轉等6個凈資產科目被取消，替代這些凈資產科目的新科目為累計盈余。同時在預算結余類的會計核算中，新的政府會計制度用資金結存來代替財政補助結余、非財政補助結轉、經營結余等科目，以此來簡化特別項目的財務會計入賬處理。綜上可以看到新政府會計資產改變了原有的財務會計核算的格局，對采供血機構的會計處理提出了更細致的要求。

第三，新政府會計標準取消了原先采供血機構基建項目的會計單獨建賬處理，將基建項目的會計賬目統一納入采供血機構的會計賬目進行核算，統一的會計方式要求采供血機構應當在內部的部門管理、職責分工、業務流程等各個方面相互制約相互監督，形成統一的標準。采供血機構的會計賬目不再是以前的多賬并立，從而使得整體核算工作變得復雜。取消基建項目的會計單獨建賬處理讓采供血機構需要重新審視自身的會計賬目體系，并對基建項目的會計賬目進行細致的轉移賬目處理，以確保整體會計賬目的統一和真實。統一了基建會計賬目后，也使得后續采供血機構的綜合審計工作能夠有條理、不遺漏地順利進行。采供血機構也隨著賬目要求的提升，不斷提高內部要求，形成更加高標準的內控準則。

3 采供血機構內控管理薄弱環節

3.1 管理人員缺乏內部控制的管理思想

采供血機構的公益事業性質使得內部行政管理人員缺乏企業化管理、風險管控等內部控制思維。采供血機構內的管理人員往往看重的是其機構的采供血服務屬性，沒有看到內部管理把控的必要性。這便使得采供血機構的人員管理、財務預算規劃、單位信息化系統性建設管理、會計賬目處理、審計工作等一系列內部環節都出現漏洞。進而各種經營風險便潛伏在采供血機構的整體管理之中。此外采供血機構管理人員的內部管理專業性相較營利性企業來說是不高的，這使得內部控制環節都無法標準化運行而出現偏差。

3.2 財務處理的內控制度建設不完全

新政府會計出臺后采供血機構面臨著全新的會計賬目變革，因此財務內部控制機制的建設與更新無法與新政府會計標準相匹配，進而導致采供血機構的會計處理出現問題。當下采供血機構還是處于與新會計標準的融合期，并沒有達到能夠成熟運用新會計標準的水平。在該融合期間內，財務內部控制機制仍處于不健全的地位，無法正確地識別并處理會計遺漏、賬目交叉帶來的財務風險。

當下采供血機構還缺乏的是財務風險管控小組，缺乏風險管控專員會給采供血機構的資產負債運營、收入支出管理等帶來致命打擊。缺乏風險管控人員的專業性管控是當下采供血機構的一個通病，只有正確地對采供血機構的財務風險、審計風險、運營風險進行識別和處理才能夠建立一個健康發展的內部控制機制。另外采供血機構的內部控制體系中并沒有將財務審計工作獨立出來，而只是將審計作為一個財務報告的附屬工作。并且采供血機構并沒有建立內部審計機制，而僅僅在上級強制要求下進行審計。這就導致審計報告的質量得不到保障，審計工作的效率也會因此而不佳。此外目前采供血機構的審計工作比較單一且沒有獨立性，同時沒有將審計視作保障自身機構整體財務可持續發展的關鍵因素。

3.3 內部監督管理水平較低

新政府會計標準的發布意味著采供血機構的財務管理人員要更加專注地對政策進行解讀和落實，這對采供血機構的財務人員以及領導都是一種挑戰。新政府會計標準提高了整體的會計處理效率，但同時這也對采供血機構的內部管理監督機制提出了更加嚴格的要求。當下采供血機構的內部監督管理比較寬松，無法達到新政府會計要求的嚴格內部監督的水平。寬松的監督監管環境是孵化非法違規財務處理的搖籃。挪用公款、資產負債作假等違法行為在較嚴的監管環境下是無縫生存的。另外采供血機構寬松的監管環境也導致財務人員產生敷衍了事等不良的工作作風。這對于采供血機構來說都是十分不利的狀況。

4 新政府會計下提高采供血機構內控管理水平的建議

4.1 嚴肅管理人員資質管理和培訓

整個新政府會計制度在會計及審計過程中加入了許多創新性的改革，從而新政府會計標準對采供血機構內部會計及審計人員提出了更加高的專業要求。因此采供血機構應該明白提高其內部管理制度的核心是人員的管理水平，重視其內部會計審計人員的資質管理及相關專業性培訓，使內部會計審計人員的專業能力與新政府會計制度相匹配。采供血機構應該建立獨立的人事管理部門，積極引入外部管理人才，促進自身內部管理機制的建立。同時應該對內部職員的資質進行階段性審核，對審核不通過的人員應該暫停其工作直至通過資質考核。采供血機構也應該積極舉辦座談培訓會，邀請管理領域的大牛嘉賓對本單位的職工進行內部管理制度建設的專題培訓。另外采供血機構應該針對內部控制制度建立的規劃完善績效考核機制，對推進內部控制機制建設的中堅人員給予獎勵而對不遵循內部管理條例的人員嚴肅處理。

4.2 設立內部控制制度的規劃方案

采供血機構應該根據新政府會計制度的會計標準要求，建立符合自身情況的內部控制制度規劃方案，并嚴格按照方案內容按時執行對應的工作。新政府會計制度對采供血機構會計核算標準的改革不僅要求采供血機構在會計處理方法上進行升級，同時也潛在要求了采供血機構應該建立包含運營管理、財務會計處理、風險管控、審計、研發管理、監督責任機制一體化的內部控制制度規劃方案。采供血機構應該結合舊會計體系下出現過的資產負債、收入費用支出等科目的賬務處理問題，跟隨新政府會計標準的指引，尋找新會計標準下的解決方案。此外內部控制制度方案的設計應該著重關注采供血機構的財務審計工作，督促建立內部審計制度。并且將審計工作和財務工作相分離，給予審計工作絕對的獨立性和信息權限。

新政府會計制度在財務會計系統和預算會計系統上的改革升級要求了采供血機構內部管控方案還應該重點關注其內部的風險管控機制。包含風險管理機制的內部控制制度對采供血機構的可持續運營是極其重要的。風險管理的核心其實就是可持續發展，事先設立風險管理的調控機制、處理流程對于內部控制制度能夠起到支撐的作用。在采供血機構風險管理工作另一個不可忽視的方面是財務及審計風險。新政府會計制度的出臺可以看出國家對事業單位整體會計質量的重視，因此采供血機構應該更加重視自身賬務的處理工作和潛在的審計風險，做到能夠提前識別可能對本單位帶來重大影響的財務事件并按照內部控制制度的規章進行處理。內部控制制度的規劃應該具有獨立性、標準化、統一性，且具有多維度的復核檢驗機制，以促進采供血機構良性健康發展。

4.3 提高內部監督管理水平

采供血機構在適應、落實新政府會計制度下還存在執行問題。因此采供血機構應該提高內部監督管理水平，以使得采供血機構的會計處理能夠與新政府會計制度保持一致。采供血機構內部監督管理水平的提高能夠最大化降低人員操作風險，使得采供血機構的運營發展能夠穩步向前。采供血機構的管理人員應該認清寬松的監管監督環境對自身單位的潛在危害，重視起內部的監督管理工作。此外采供血機構應該設立問責制的監督管理條例，對任何嚴重違反新政府會計管理條例的工作人員都按照規章嚴肅處理。

5 結語

新政府會計標準具有許多會計優勢，能夠提高我國事業單位的整體會計水平和報告質量。采供血機構在新政府會計標準下對于內部控制制度的建立仍存在問題。因此建議采供血機構根據新政府會計制度的指導積極建立完整的內部控制制度、設立內部控制制度建設方案并加強內部監督管理的水平。

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