管理會計在建筑企業全面預算中的應用與實踐

劉艷玲

摘要：隨著經濟社會快速發展，傳統財務會計越來越難以適應新時期企業發展的需求，為實現業財融合，更好地達成企業的戰略目標，運用創新驅動的管理會計成為建筑企業提升管理水平及發展質量的有效靶點。全面預算作為管理會計的重要職能已經在眾多建筑企業中得到應用與實踐，對建筑企業戰略目標的實現和經濟效益的提升起著無法替代的重要作用。

關鍵詞：管理會計;建筑企業;全面預算

為了適應經濟發展的趨勢和建筑企業自身發展的需要，管理會計的應用和實踐已經成為建筑企業實現管理升級和價值增值的有效方法，而全面預算是管理會計工作中非常具有代表性和重要性的一個環節。

一、管理會計的概念及其重要性

（一）管理會計的概念

財政部于2014年制定發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》打開了我國管理會計應用與發展的初始章節。管理會計是管理與會計的有機結合，其通過統籌企業財務數據、發展情況、行業動態及宏觀政策等各類有效信息，實現財務和業務的融合，是企業為更好地實現組織職能、改善經營管理、提升經濟效益所構建的不同于傳統財務的會計體系，其宗旨是維護并增加企業價值，有預測、預算、決策、控制與考核五項主要職能，涵蓋企業各項經濟活動自始至終的過程。

（二）管理會計在建筑企業中運用的重要性

管理會計相較于財務會計來說，能夠為企業的最優決策提供有效財務信息與數據支持，引導企業實現既定的經營目標，更加注重決策功能的實現。建筑企業的管理會計不僅要對建筑項目進行財務管理，還需在項目實施之前就通過計劃或預算的方式依照戰略總目標確定好各項目預計要達到的子目標，在計劃執行的過程中進行實時監督，對成本進行管控，一旦執行情況與目標發生偏差，就要及時進行修正與改進，確保各項經營活動能夠向著既定目標順利運行。管理會計還應通過全面的績效評價體系，科學合理地進行項目后評價與人員激勵工作。因此，管理會計在建筑房地產行業的企業管理中扮演著不可或缺的重要角色。

二、管理會計在建筑企業全面預算中的應用

（一）建筑企業落實全面預算管理的意義與要求

全面預算是管理會計工作的重要環節，建筑企業的全面預算能有效將各個階段的戰略目標具體化、規范化，幫助企業科學有效地協調企業的各個部門，是建筑企業日常經濟活動中重要的控制工具，能夠實現對企業各種財務活動的及時分配、考核與控制。

建筑企業作為綜合性生產單位，其生產涉及人工、機械、設施、材料等各個方面，體量龐大、整體構成復雜，致使全面預算的實施相對困難。根據《管理會計應用指引》第200號中對預算管理的相關指導，管理會計在進行建筑企業預算編制時要注意滿足企業對戰略目標的需求，合理規劃預算編制流程，在做好事前調查與分析的基礎上秉持上下結合的理念，統籌各個部門在生產、經營及管理中形成預算管理的意識，根據企業的實際情況選擇恰當的預算編制方式，制定合理高效的預算方案。而預算執行機構應對預算層層分解，從橫縱雙向落實到各責任單位、部門及崗位，嚴格落實預算的執行，以企業務流程和崗位分工為基礎，建立各預算層級間相關部門協同合作、密切聯動的全面預算管理體系。同時，相關責任部門需對預算執行情況進行跟蹤控制與管理，對預算執行情況進行考察，對于執行過程中與預算結果產生的差異應追本溯源分析原因，提出相應的對策和方案，及時進行矯正，積極發揮全面預算管理的動態監管與日常監督作用。

根據全面預算的構成，管理會計在建筑企業全面預算中的具體應用可以分為以下幾點進行討論。

（二）管理會計在建筑企業務預算中的應用

建筑工程企業的業務預算涵蓋其各類實質性經營活動，如對于分包工程，建筑企業一般按照工程的完工進度和付款條件進行付款，所以應當以工程項目的付款進度為基礎對不同分包項目的資金流進行單項預算;在進行招投標預算時，投標預算應當最大程度上對所要投標的項目進行精準報價，而在招標過程中，更需強調管理會計對招標管控過程的參與，管理會計應當結合企業實際情況參與標底測算，對招標項目進行事先的預測，對招標文件中關于付款條件、保證金收取等條款進行綜合分析，讓財務管理在事前有效融入，充分保障招標項目的質量并降低可能帶來的財務風險，維護企業的經營效益;成本預算是成本管理的起始點和防范經營風險的重點，只有務實合理的成本預算并搭配嚴格有序的預算控制流程才能使后續的成本管理順利進行，對于其中的各類間接費用，應當根據不同部門和項目的實際情況進行分類預算、整體匯總，加強管控，按月度歸納并制定預警機制，謹防費用超標的情況發生。

建筑企業管理會計在業務預算的應用中需注意保證業務與財務的高度融合，在橫向上確保預算管理各相關部門間的緊密配合，在縱向上需建立從集團到公司至項目的上下聯動機制，同時加強對預算的跟蹤與分析，深入挖掘偏差產生的源頭，及時解決預算執行過程中出現的各種問題，為企業決策提供有力支持。

（三）管理會計在建筑企業專項預算中的應用

建筑企業中的專項預算實則是其經營預算或資本性收支預算中的一部分反映，是公司由特定經濟活動產生的支出或收益，主要針對的是一些特點比較強且相對獨立的活動，包括資金活動、投資活動、籌資活動、管理費用活動、人力資源成本活動、安全支出活動、科技支出活動、對外捐贈活動等，這些活動的構成要素往往比較清晰，管理會計在對其構成要素進行分解后便能夠以此為基礎進行專項預算的編制。專項預算應根據企業整體運營情況及財務狀況設立，并明確各項專項預算的分析和審批流程。

（四）管理會計在建筑企業財務預算中的應用

財務預算是建筑企業的總預算，也是全面預算體系的收尾環節，能夠將業務預算與專項預算的結果從價值的角度進行概括性的反映，直觀清晰地呈現預算的執行情況。財務預算最終編制的預計利潤分配表、預計的資產負債表、預計現金流量表反應著企業整體的現金收支、經營情況和財務狀況。管理會計在財務預算中的應用需要全面綜合地協調規劃各部門與崗位，梳理分析其中的各項職能及經濟活動，使之滿足經營總目標需求，使決策目標具體化、系統化和定量化。

建筑企業的管理會計在財務預算執行過程中需對預算指標和經營指標進行定期對比，如發現存在影響指標平衡的偏差則需要及時整改，確保企業各項活動的經濟指標維持在可控范圍內。對于任何一項工程項目，實施財務預算時既要根據市場調研對其實際所需要的資金量做出預估，儲備足夠的資金保證項目的正常運轉，也要做到指標管控和資金管控的協同管理。另外，為防范財務風險，財務預算的執行需根據每月、每季度及半年各項指標情況及時調整工作計劃及方案，將年度預算與月度控制緊密結合，借助財務信息化平臺強化項目全生命周期的現金流預算管理，嚴格審批月度資金計劃和項目月度資金的收支，預防企業資金流失。

三、管理會計在建筑企業全面預算中應用的優化

（一）制定更加科學合理的預算目標

全面預算的目標是以企業戰略目標為基礎而設立的，但在實際執行的過程中，建筑企業全面預算目標的設立經常會出現與戰略目標存在偏差的情況，不能與戰略目標相結合的全面預算無法促進企業的運營。為使全面預算目標的制定符合企業的實際發展需求，建筑企業管理會計在進行全面預算前應先對企業的內外部環境進行全面充分的了解，借助SWOT分析等方法了解企業內在的優劣勢及外部的機會與威脅，做到知己知彼，根據自身的實際發展情況和所處環境來制定科學合理的、與企業戰略目標相協調的全面預算。

（二）對全面預算的編制方式進行優化

預算的編制方式是多樣的，建筑企業管理會計在選擇預算編制方式的時候應避免僵化，如采用增量預算的方式進行編制時，一般只根據上一期間各項指標的完成情況或片面地依照過去的財務報表進行預算編制，則很難切實滿足企業運營的真實需求，缺少對預算所涉及的各個環節中變動性因素的綜合考量，使預算的編制缺乏價值。所以建筑企業管理會計在進行預算編制時應當采用自上而下、自下而上的方式，統籌各個部門，讓所有全面預算涉及的部門參與到預算的編制過程中，并采用零基預算、滾動預算等更加靈活的預算編制方式，使預算的編制符合企業的真實需求。

（三）對全面預算的執行環節進行強化

落實全面預算最關鍵的環節是全面預算的執行，建筑企業的全面預算若執行不到位，預算目標和預算編制就無法發揮效用。全面預算執行的過程應得到動態監管與及時分析，對于執行過程中產生的差異應及時采取措施進行整改，讓預算的執行落到實處，為預算目標的實現提供保證。建筑企業管理會計應將預算的執行情況與相關部門和人員的利益相結合，建立完善的預算執行考核機制，明確權責，激發員工對全面預算執行工作的熱情，切實增強全面預算的執行力度。

（四）更新預算考評和激勵機制

對工程企業來說，投資項目規模大、周期長、資金大，實行的工期比較長，通常在3～5年之間。所以在設置全面預算管理績效考評時，可從三個層面同時入手，包括：單個項目、管理部門、員工，在各項目考核時，主要對收益進行分析和評價即可，如：資金的流動性是否充足、項目安全性是否達到保障、項目所帶來的資金回收率是否和工期指標相互一致等。在管理部門考評時，要結合工程企業自身的特點合理劃分，既要滿足工程企業經營發展的需求，也要符合工程企業的整體績效目標。在進行員工考評時，考評機制要區別于管理層的考評機制，主要是對員工的工作任務、工作目標進行考核。通過分層考核方式，能夠從不同層面對全面預算管理執行和落實情況進行有針對性的考核，從而提升全面預算管理執行效果。

四、結束語

管理會計在建筑企業全面預算中的應用，以企業的戰略目標為指引將企業的各個部門緊密地連接在一起，并對企業各項經濟活動的運營起到監管作用，推動了企業管理水平和管控能力的提升，是促進建筑企業實現高質量發展的重要因素。建筑企業應當重視管理會計在全面預算中的運用，并在實踐的過程中不斷加以

完善。

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