企業內部控制與成本管控的文獻綜述

孫聞鵑

摘 要：隨著我國經濟社會的飛速發展，多數企業發展暴露出運行機制不健全、治理結構不完善、風險管控機制缺失、監督乏力等問題，折射出我國企業內控制度缺失或不健全的狀況。越來越多的企業把成本管控視為影響公司效益的一個非常重要的因素，企業內部控制的實施則加強了成本管控的力度和效率。本文在綜合國內內控與成本相關文獻研究的基礎上，主要分析內部控制與成本管控之間的作用與建議。

關鍵詞：企業;內部控制;成本;效益

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.26.038

企業的內控制度的設計和實施是企業高效經濟活動發展的基石和保證，尤其在當下，管理方式和內部控制制度隨著社會發展不斷進行變革。它的本質是管理，在經營活動項目前中后期做到控制，從而最終實現成本的合理化支出。在企業運行中，成本的管理較為復雜一般包括企業的預算、分析、核算以及風險評價等。企業的內部控制制度的有效利用可以在必要的期間降低成本以及控制預算，實現日常經營活動或非日常經營活動里額外的收益。因此，加強企業內部控制等同于實現了企業效益最大化。參考國內學者有關內控和成本的文獻，盡管數量不多，但是從當下的經濟形勢來看是非常有必要的。

1 內部控制簡述

1.1 內部控制的概念

1972年，美國審計準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法”。企業內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五種要素。

1.2 內部控制的核心

內部控制的核心內容是風險控制和監督管理，主要在于企業從種子時期到成熟期的整個發展周期的觀察和控制，監督內控部門和對內控制度及時的更新和修改也貫穿企業經營活動全程。每個階段的內控核心內容不同，由于每個不同的企業發展內容和情況不同，所以制定的制度也相對來說不同，這要視企業本身的經營情況去看，需要制定貼合自身特點的制度。總的來說，企業普遍以成本管控為內部控制的核心內容，成本管理的有效性是檢驗企業內控制度有效性的衡量標準。

2 國內內控對成本管控作用的研究現狀

2.1 夯實財務審計基礎

成本管理工作的重中之重在財務部門，而財務部門的數據信息是要經過審計的，因此要保證財務部門的信息真實有效，保證人員溝通暢快，保證內控制度盡可能的完美和完整，才能讓審計之路走的輕松。蒙云鷹（2000）根據他所在的國有大型企業廣西國營明陽農場，第一，通過內控審計調查和整改，使得收購成本下降，堵塞了買入項目上的漏洞。第二，見識到了落到實處的效益后，他也在公司采購制度上做了很大改動，為公司節約了近200萬元的費用支出。第三，對審計意見全部采納并實施，加速了企業資金流動，解決了銀行還貸壓力以及支付利息的壓力，使企業有了一個較好的名譽。通過內部控制系統的評審，既是對企業經營活動的制約和考核，也是注冊會計師用來審計的主要依據，通過審計可以及時的發現成本管理當中存在的問題，檢查錯誤，降低風險，找出生產薄弱環節，評價經濟責任和經濟效益，建立成本責任中心。審計一方面能給企業起到良好的保證作用，另一方面也需要制度支撐，而這個制度就是完善的內控制度。

2.2 保護項目財產安全完整

除了企業日常經營活動外，對其他經濟活動比如籌資、投資和并購方面的成本管理制度更加稀有和不全面，公司人員似乎未把這些活動的成本支出看得太重要，也沒有可以針對具體項目如何合理支出的編排，缺乏合理的內控制度就不能有效的預防和控制各類風險，會對項目收益產生影響。比如，通過企業并購項目（2016，孫自愿，李影），主要通過內部控制對高級的管理層人員進行實時全方位監督，以此用來約束他們不合規范的行為，這樣便會降低其代理成本，避免發生由于高管集權主義給企業帶來的低效益或者不良影響。調和管理層的動機是約束代理成本的必要條件，而代理成本的降低是企業并購項目達到好的績效的必要條件。能將這三者聯系起來發揮作用的就是內部控制。企業內控制度信息披露的方式也要改進，員工有權了解每條規章制度及反饋結果，企業需要信息透明化來減少信息不對稱。在內部控制作用下，具體項目的實施要衡量效益和成本，在此基礎下，企業務必要防范貪污和濫用職權的發生，保護企業財產安全。

2.3 促進企業經營發展效益

成本管理是當下經濟社會飛速發展中企業不可或缺的行為理論，內控制度能夠把握好經濟活動的成本支出，這有利于刺激企業的經營發展的可能性。梁爽（2012）通過內控的成本效益分析，認為企業經營活動與資金往來本身存在時間價值，內控成本持續幾年不會很高。而由于內控的實施所帶來的企業效益的變動反而比成本的變動還要緩慢，并且由于存在時間價值，效益的變動將會在后期加速上升。

如果時間軸較長的話，假設公司能夠持續經營，那么效益是要遠大于成本的。效益大于成本相當于一個積極的影響，通過內部控制，能夠利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃將企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合，充分發揮整體的作用，保持在每一個經濟活動中穩定的秩序，管控成本，就能夠更好地實現企業經濟效益目標。

2.4 降低企業的債務和權益成本

在我國資本市場中，王藝霖、王愛群（2014）運用多元回歸分析方法，認為上市公司披露內控的缺陷會顯著提高權益成本，上市公司進行內控審計會明顯降低權益成本。內控審計對上市公司來說是必須的，它能給投資人傳達一種這個公司可以相信的信號，以此來降低權益成本。同樣，盡管在債務成本和上市公司披露內控關系之間沒有特別顯著，但是上市公司內控披露的漏洞和缺陷對債務成本的提高是非常明顯的。另外，內控質量的保證與提升能夠降低上市公司債務融資成本與總資本成本（2014，何亞偉，徐虹，林鐘高）。同時，彭曉楠（2020）研究發現，規范企業內部控制有利于降低企業信息的不對稱性，減少財務信息發生錯誤或人員的錯報，提高財務信息質量，并且也能夠規范人的行為，尤其是高層，導致最終能夠減少企業債務融資成本。當企業實現了這些成本控制，企業的發展將會前進一大步。