審計(jì)失敗及其對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的思考

羅斐

摘 要：本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的角度分析了審計(jì)失敗的一些原因，并提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)以避免審計(jì)失敗的對(duì)策，希望能為會(huì)計(jì)相關(guān)人士提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗;職業(yè)素質(zhì);職業(yè)道德;職業(yè)技能

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.26.042

審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵守審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德，在審計(jì)工作中發(fā)表了不正確的審計(jì)意見，因而受到審計(jì)意見使用者指控，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人、事務(wù)所和其他相關(guān)方帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失的情況。審計(jì)主體、客體和環(huán)境方面的原因都可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德和職業(yè)技能問題也是重要原因。因此，遵守職業(yè)道德和提高職業(yè)技能可以降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從以下幾個(gè)方面提高自己的職業(yè)素質(zhì)。

1 樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審計(jì)業(yè)務(wù)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)具有商業(yè)屬性。這種商業(yè)屬性要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照市場(chǎng)規(guī)律來滿足審計(jì)客戶的需求。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見涉及審計(jì)主體、客體和審計(jì)意見的其他使用者，比如政府監(jiān)管部門和投資者等利益相關(guān)者，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還具有社會(huì)屬性。這種社會(huì)屬性要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和維護(hù)公眾利益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的這兩種屬性導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在自身利益、客戶利益和公眾利益進(jìn)行取舍。很多審計(jì)失敗的原因正是因?yàn)槭聞?wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有認(rèn)清注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特殊屬性，過于追求自身利益最大化，遷就客戶不正當(dāng)?shù)睦嬖V求，沒有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和維護(hù)公眾利益。因此要降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀，認(rèn)清審計(jì)業(yè)務(wù)的商業(yè)屬性和社會(huì)屬性，將社會(huì)責(zé)任置于商業(yè)利益之上，將公眾利益置于客戶利益和自身利益之上。

2 保持審計(jì)的獨(dú)立性

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有社會(huì)屬性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能更好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并維護(hù)公眾利益。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》將審計(jì)的獨(dú)立性定義為：完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。獨(dú)立性缺失主要表現(xiàn)：虛偽、假公濟(jì)私、有偏見、主觀臆斷、偏袒。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》提到經(jīng)濟(jì)利益和商業(yè)關(guān)系等會(huì)影響?yīng)毩⑿裕笞?cè)會(huì)計(jì)師不能片面追求自身利益而失去獨(dú)立性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的商業(yè)屬性可能會(huì)影響?yīng)毩⑿浴１热纾?cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)為了獲得新的審計(jì)業(yè)務(wù)或維持現(xiàn)有業(yè)務(wù)而做出讓步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樯虡I(yè)利益而喪失獨(dú)立性是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要原因。

要保持審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀并自覺加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。行業(yè)和事務(wù)所內(nèi)部相關(guān)的制度建設(shè)也不可或缺。比如，建立嚴(yán)格的懲罰制度，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，用法律來嚴(yán)懲違法者。推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其通過有限責(zé)任合伙制讓合作人承擔(dān)無限責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中依法依規(guī)執(zhí)業(yè)。建立審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)投標(biāo)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行篩選和監(jiān)督，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行質(zhì)量控制制度，建立責(zé)任追究制度。

3 保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有社會(huì)屬性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，這樣才能夠更好地履行其社會(huì)責(zé)任，并維護(hù)公眾利益。保持職業(yè)懷疑態(tài)度可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來了解審計(jì)客體及其運(yùn)營環(huán)境，客觀評(píng)價(jià)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)針對(duì)性較強(qiáng)的后續(xù)審計(jì)程序來獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審慎地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，并做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度是為避免審計(jì)失敗而設(shè)置的兩道準(zhǔn)繩，是約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中不斷提醒自己、鞭策自己不要踩界、越界的警示燈。

要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀，要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和維護(hù)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式增強(qiáng)自身的知識(shí)技能和職業(yè)判斷力。事務(wù)所要制定相應(yīng)的制度，比如通過定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師而保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和審計(jì)獨(dú)立性，通過制定和執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而避免審計(jì)失敗。職業(yè)判斷與充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之間的關(guān)系密不可分的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)行獎(jiǎng)懲并舉的政策。

4 不斷提高職業(yè)技能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，必須要具備解決專業(yè)問題并完成審計(jì)工作的能力。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)、熟悉新的審計(jì)工具、掌握新的審計(jì)方法。職業(yè)技能欠缺是導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因之一。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)儲(chǔ)備不足，審計(jì)工作就可能準(zhǔn)備不足或倉促完成，這可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量而導(dǎo)致審計(jì)失敗。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有過硬的專業(yè)知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)不足也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)某些問題而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

雖然傳統(tǒng)模式的審計(jì)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成大部分審計(jì)工作，但是某些更專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。這種新的審計(jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要熟悉審計(jì)專業(yè)知識(shí)、掌握資產(chǎn)管理、評(píng)估、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還要了解與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的行業(yè)狀況和法律環(huán)境等情況。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式將幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)失敗的可能性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過自學(xué)、交流、培訓(xùn)等多種形式學(xué)習(xí)新知識(shí)，從而不斷提高自身的職業(yè)技能。

參考文獻(xiàn)

[1]李波，楊西萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑缺失和對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（22）：69-70.

[2]李洪.審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)化思考[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019，（11）：77-78+2.

[3]黃世忠.回歸本源，守住底線——審計(jì)失敗的倫理學(xué)解釋[J].新會(huì)計(jì)，2019，（10）：6-11.

[4]申卉艷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究——以“安然事件”為例[J].山西農(nóng)經(jīng)，2020，（08）：167-168.

[5]孫碩.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)水平的幾點(diǎn)建議[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2018，（02）：287.

[6]章文文.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2020，（13）：144-147.

[7]張志輝.論審計(jì)失敗的原因及對(duì)策——審計(jì)人員職業(yè)道德重要性研究[J].時(shí)代金融，2016，（33）：157-159.

[8]趙瑞杰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，（22）：155+157.