新收入準則對建筑企業的影響

蘇新穎

[摘 要]《企業會計準則第14號——收入》于2017年7月正式生效。新收入準則規范了收入確認標準，控制權的轉移取代了風險和報酬的轉移，有助于有效地改進和完善財務信息。文章通過查閱大量相關文獻，對國內外收入研究現狀有了一定了解，以新收入準則修訂后的變化特征和建筑業特征為理論基礎，討論了新收入標準實施后的影響以及這種確認標準的變化，對建筑工程企業收益的計量與披露的改善。并分析了建筑施工企業在收入確認和計量方面存在的常見問題，提出了切實可行的建議。

[關鍵詞]新收入準則;建筑企業;會計準則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.093

1 前言

1.1 研究背景及意義

近年來，建筑業為國民經濟創造了巨大的產值。2017年，全國各類建筑企業8萬多戶，總產值在21萬億元以上，占當年國民生產總值的1/4，是行業的黃金時期。為了規范不同會計機構的收入核算，財政部于2017年7月發布了第14號企業會計收入標準，并規定了實施該標準的具體時間框架。第一批采用新財務報告準則的公司是國內外的上市公司，新收入準則將于2018年1月1日生效。至此，我國新收入準則確定并基本實現與國際會計準則接軌的目標。新收入會計準則與原收入會計準則有何區別，這些區別對企業目前的經營狀況能夠產生積極還是消極的影響，這些都是準則頒布后各方應該密切關注的問題。

新收入準則引入了統一的收入確認模式，其中規定，不再限制完工百分比法適用范圍，準則范圍不限于銷售商品、提供服務、轉讓資產使用權，不限于建筑安裝及施工合同，準則提出的收入判斷標準更加寬泛。對于施工企業來說，需要滿足各種不同的施工需求，所以收入確認的條件也適當增加，這勢必對建筑企業產生影響。因此，文章在新收入標準的基礎上，主要從收入確認的角度探討收入標準改革對建筑企業的影響，本次研究對企業的利益相關者以及社會各界都是有現實意義的。

1.2 國內外研究現狀

美國學者Thomas J.Philipsjr（2001）指出，隨著新興產業的興起，企業間的交易變得更加復雜，企業間的交易數量也在逐漸增加。Participconnell（2014）在其文中詳細地研究了收入確認，指出為了保證會計信息的準確性，企業應關注與客戶的合同，按照合同條款確認收入，并明確收入確認方法、時點及其判斷標準與賬戶金額。

國內學者劉冬穎（2010）在《建造合同準則在施工企業應用研究》中分析了施工企業生產管理的特點，并在此基礎上敘述和分析了我國建筑企業基礎會計制度的歷史演進過程，總結了施工合同準則的主要內容，研究了施工合同準則下公司合同收入、合同成本和合同變更的處理。黃沙沙、孔慶林（2017）指出，新準則頒布后，不同行業的業務交易復雜化，可能導致不同企業在實際應用“五步法”時出現問題，從房地產業的角度，監管部門結合開發商的角度就保證“五步法”的合理應用提出建議。

2 理論綜述

2.1 新收入準則的特點

新準則所載的確認收入的基本原則是：收益的確認方法應以貨物和服務向客戶轉移為基礎，最后數額應反映企業有權交付的用于結算的商品和服務的預期數額。新準則提出了一個五步收入確認模型：第一步，識別與客戶訂立的合同。合同完成后，合同雙方都能夠獲得合理的資產并支付相應的對價;第二步，識別合同中的履約義務，新收入準則將企業合同中對客戶的產品和服務承諾作為“履約義務”;第三步，確認交易價格，要求企業確定其因交付所訂貨物或服務而預期有權獲得的對價金額;第四步，將交易價格分攤至單獨的履約義務，企業在類似環境中單獨銷售商品的價格，應該是確定商品單獨價格的最好證據;第五步，在主體履行義務時確認收入。五步法側重于以合同中約定的交易形式確認收入。

2.2 新舊準則的差異

2.2.1 收入確認的差異

根據以前的準則，收入是根據風險報酬模式確認的，而新的準則則是根據管理模式確認的。它們之間的區別：首先，管理模式是一種資產負債表，而風險回報模式則是一種利潤前景。在控制模式中，貨物和服務被視為轉移給客戶的資產，資產的確認或終止以控制為基礎，服務未被確認為資產，因為它在獲得時就被消耗掉了。其次，在決定貨物或服務是否移動時，管理模式可能會產生更為一致的結果。但是，如果采用風險報酬模式，使實體保留對貨物或服務的部分風險和報酬，則很難準確地評估貨物或服務是否已經存在或者轉移。最后，在兩種收入模式下，某些收入的確認時間點可能不同。如果主體一次轉讓貨物或服務，則收入確認點相同。但是，如果實體僅轉讓部分貨物或服務，則收入不能在風險報酬模式中予以確認，收入應在全部風險報酬轉移后入賬。

2.2.2 收入計量的差異

以前的準則中所采用的三種收入會計方法有其本身的缺點，特別是在涉及建造企業的費用方面，因為這三種方法都有其本身的缺點。這些費用參數各不相同，由于這些成本因素對總成本和總金額的影響一直在變化，并且兩種影響變化不一致，導致收入確認比例上無法固定標準。但事實上，從價值貢獻的角度來看，最終的系統組裝、軟件嵌入等都有可能是價值鏈的核心，相應的成本反而最低。

3 新收入準則對建筑企業的影響

3.1 收入確認時點變化的影響

新收入準則改變了收益確認標準，以控制權轉移取代風險報酬轉移，使得建筑企業可以根據具體的合同內容靈活確認收益。根據新收入準則，一段時間內收入確認的標準為：客戶方從企業的經營活動中獲得或消耗經濟利益;客戶可以在企業履行合同期間控制正在建造的貨物;在企業履行合同過程中生產的貨物執行的全部，在整個合同期內無法替代且累積完成的貨物，企業有權收取相應貨款。不同時滿足上述三個條件的，應當在一定時間點確認收入。

3.2 收入計量標準變化的影響