作業成本管理在水泥企業中的應用研究

方明望

[摘 要]隨著水泥行業競爭形勢加劇，水泥企業管理模式優化是大勢所趨。文章從作業成本管理在水泥企業中的應用研究背景和意義為切入點，介紹了作業成本管理的內涵以及與傳統成本管理的比較。進一步以水泥企業生產管理為基礎，從核算對象、核算內容、核算方法和控制考核等方面對水泥企業作業成本管理的應用進行了分析，指出作業成本管理對水泥企業提升市場優勢具有深遠的意義。

[關鍵詞]作業成本管理;水泥企業;成本核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.095

水泥是國民經濟建設的重要基礎原材料，目前國內外還沒有一種材料可以替代它。從1985年以來，我國水泥產量已位居世界第一位，水泥產能嚴重過剩，水泥生產企業已上萬家，水泥企業面臨的競爭形勢越來越嚴峻。隨著水泥行業競爭加劇，水泥企業管理方法和制度必然要經歷創新與變革，傳統的成本管理模式已不再適應新的需要。提高資產效率，降低企業成本，實現利潤最大化，讓企業更加具有競爭力，是企業的燃眉之急。作業成本管理面向企業全流程、多層級、系統化的成本管理理念，已經被越來越多的水泥產品生產營銷企業所接受。

1 研究背景及意義

一個企業經營管理的成效如何，其中一個重要的指標依據就是成本管理。成本控制和改善是企業經營的終極目標。計算機集成制造系統CIMS帶來的生產經營新模式，給現代企業，尤其是像水泥企業這樣的制造行業帶來沖擊和影響。

第一，影響水泥企業的成本構成。首先，制造費用攀升，其原因是直接人工的減少，工業自動化設備的大量使用更是加劇了這一現象。其次，與此相反的是間接費用的增加，而且費用種類較多，如研發費用、軟件費用、設備投資等。

第二，水泥企業成本控制方法不再適合。生產原材料等操作對象不再由人而是由自動化機器控制，于是與傳統成本會計相適應的可分析控制辦法逐步失效，以績效為主要管控對象的社會會計考評的方式也不再適用。因此，水泥企業迫切需要一種全新的成本管理模式來支撐企業的運行，以適應現代市場競爭、工業生產和企業發展的需要。

現代企業生產方式變化，間接費用分配問題產生新問題，在成本計算方法催生了新算法，即作業成本計算法（ABC）。這一變化也促使企業管理者需要及時探索與之相適應的事前控制對策，由此作業成本管理模式產生和發展起來。

2 作業成本管理內涵及與傳統成本管理的比較

2.1 作業成本管理的基本概念

（1）作業：廣義上指的是一切制造產品的經濟活動。這里所指的經濟活動并不一定都會產生成本。有的是增值作業，有的是非增值作業。要計算出產品的成本，就是成本管理。所以作業成本管理是指會發生成本的增值業務，也稱狹義的作業。因為從成本管理角度出發，非增值作業要盡量消除。

作業具有三個基本經濟特征：作業是投入產出的實體，作業貫穿生產經營全過程，作業可量化。

（2）成本動因：就是引起成本發生的因素，主要有兩類，第一類是資源，通俗地講作業需要耗費的資源就是影響成本的因素之一，其反映的是資源消耗與作業量之間的“投入—產出”關系;第二類是作業，指作業的成本被分配到成品以及半成品等目標中的標準，它使資源消耗和最終產品連接起來。

2.2 作業成本管理的內涵

作業成本管理的基礎是作業成本法，在作業成本法中加入了限制理論的因素，并通過此基本模型應用到工業自動化制造體系中，與適時制生產結合，并提供管理者決策所需的信息。于是，作業成本不再被單一的視為作業成本的計算方法，而是一種作業成本管理的方法。

2.2.1 作業成本管理的基礎

這項工作的基礎是作業成本計算法，其雛形是間接費用的分配方法。這一概念由庫珀和卡普蘭在1980年第一次提出來，分析了傳統的成本間接費用算法的利與弊，并提出了解決弊端的方案。具體來說，傳統的算法最主要的問題在于關注資源的使用卻忽視了作業流程，在傳統模式之下，間接費根據直接人工或機器工時的比例分類計入不同產品成本中去。

與之不同的是，作業成本法是一種多階分配方式。首先向各個作業庫根據動因分配資源，其次將每個作業庫集合的費用根據動因分配給產品以及半成品。這種分配程序下，能夠計算出產品真實的成本。

2.2.2 作業成本計算法（ABC法）的計算步驟

（1）歸集直接成本費用：所謂直接成本指的是直接的人工、材料及其他直接產生的費用。這類直接費用在工作中方便追溯，在成本占比比較大，其計算方法與傳統計算方法一樣。產品成本核算的正確與否很大程度上取決于直接成本費用計算的正確性。

（2）構建企業的作業中心：企業需要在分析、確定構成企業作業鏈的基礎上開展作業成本管理。作業的定義與劃分是實施作業成本管理方法的關鍵，作業界定是否得當，決定作業成本核算最終是否可行。

（3）歸集成本庫費用：在確定作業以后，以之為對象，根據實際需要消耗資源的具體情況，完成各種費用歸集并最終建成作業成本庫。

（4）成本動因的確定：作業成本庫一般不止一個成本動因，不同的成本動因與成本庫費用的緊密程度有差異。確定成本動因的關鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強相關性的成本動因。

（5）計算成本動因費率：成本動因費率由每單位成本動因所產生的制造費用組成。其計算公式如下：成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因總量。

（6）把成本庫費用分配到產品：計算出來的成本動因費，根據各產品或半成品消耗成本庫的成本動因數量分配成本庫費用，產品的費用分配額即是產品從各成本庫中分配所有費用之和。

（7）計算產品成本：在前面步驟的基礎上，把直接成本與制造費加總，便可以得到生產產品的總成本。其計算公式如下：總成本=直接材料+直接人工+制造費用。