物流企業(yè)稅收風(fēng)險成因及其防范研究

周新博

[摘 要]在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，物流行業(yè)規(guī)模不斷擴大已經(jīng)形成了企業(yè)間的大供應(yīng)鏈體系。這就需要設(shè)計合理的內(nèi)部控制，降低和避免企業(yè)各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險，文章主要論述了物流企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并就原因提出了幾點防范風(fēng)險的措施，以期為相關(guān)行業(yè)提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]物流企業(yè);稅收風(fēng)險;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.160

物流行業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部管理問題日漸突出，導(dǎo)致稅收風(fēng)險提高，嚴重影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此通過科學(xué)的稅收管理，運用多種稅收管理方法，降低企業(yè)稅收成本，提高效益，是稅收風(fēng)險防范的本質(zhì)核心。

1 物流企業(yè)的稅收風(fēng)險類型

1.1 增值稅應(yīng)稅項目劃分不明確

一般納稅人從事交通服務(wù)應(yīng)按9%的稅率納稅，從事物流輔助服務(wù)按6%的稅率納稅。交通運輸服務(wù)主要是提供交通運輸貨物的服務(wù)，物流輔助服務(wù)主要是除交通運輸以外，提供不直接承擔(dān)運輸?shù)呢涍\代理、報關(guān)、倉儲、裝卸搬運、收派件服務(wù)等，單從字面，很容易把這兩項服務(wù)內(nèi)容進行劃分。有的物流企業(yè)沒有簽訂比較規(guī)范的合同或在合同中沒有表明服務(wù)內(nèi)容，故意將這兩項服務(wù)內(nèi)容進行混淆，造成企業(yè)的稅負明顯偏低，達到長期留抵稅款的目的。也就是所謂的“低征高扣”，引發(fā)企業(yè)騙稅風(fēng)險，而且服務(wù)內(nèi)容與開票內(nèi)容不符，屬于虛開發(fā)票的情形。

1.2 發(fā)票開具錯誤

國家稅務(wù)總局2015年第99號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票時，備注欄中應(yīng)填寫起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容。根據(jù)以上政策規(guī)定，貨物運輸發(fā)票必須在備注欄中寫明信息，否則取得貨運發(fā)票的一方不得稅前扣除。由此貨運發(fā)票開具的不合規(guī)、不真實性，會給企業(yè)稅務(wù)稽查帶來風(fēng)險。

1.3 收入核算不準確

由于物流企業(yè)本身涉及的成本少，能取得認證抵扣的發(fā)票不多，往往把行業(yè)的交通運輸費歸集為收派件服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)。“營改增”簡易計稅情形里規(guī)定一般納稅人的這些服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。因此，物流企業(yè)需要將簡易計稅項目與一般計稅項目分開核算，才能合理享受簡易計稅征收率計算稅額的方法。但有的物流企業(yè)在一項服務(wù)中未標(biāo)明對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，而是將全部不同的服務(wù)內(nèi)容統(tǒng)一作為增值稅簡易計稅收入申報納稅，以達到故意減少納稅的情形。

1.4 代開虛開發(fā)票現(xiàn)象多

物流行業(yè)成本最大的是人工費，其次是其他物流企業(yè)承運費，最后是汽車運輸?shù)倪^路費、汽油費以及日常汽車維修保養(yǎng)費。然而汽油費預(yù)付卡充值發(fā)票不得開具專用發(fā)票，一趟運輸業(yè)務(wù)賬面出現(xiàn)大量的汽車加油票也不符合行業(yè)本身的收入成本比。人工個人的勞務(wù)費發(fā)票，并不能獲取專用發(fā)票抵扣，這也造成了物流企業(yè)與物流企業(yè)之間形成虛開費用發(fā)票進行抵扣的現(xiàn)象。

1.5 內(nèi)部管理混亂，存在發(fā)票重復(fù)抵扣風(fēng)險

物流企業(yè)人員流動性大，行業(yè)網(wǎng)點多，管理控制比較薄弱。財務(wù)人員在負責(zé)登記和報銷時，物流員工往往取得大批量內(nèi)容繁多的電子發(fā)票，在報銷過程中重復(fù)報銷。因為行業(yè)的特性，取得費用比較零散，費用獲取也比較困難。相反，發(fā)票重復(fù)扣除，也達到了所謂少納稅的違法方法。

1.6 沒有為員工繳納社保

物流企業(yè)入行門檻低，從業(yè)人員文化偏低，臨時工多，人員流動頻繁，不愿意購買社保，企業(yè)缺少費用，在工資表中大量增加從業(yè)人數(shù)，然而企業(yè)為員工參保的反而少之又少，造成入職人員與參保人員不匹配的現(xiàn)象。工資表上員工工資被分散，未達到個稅的起征點，也存在逃避稅收的風(fēng)險。

1.7 與第三方進行無票銷售服務(wù)

物流企業(yè)有時存在簡易計稅，導(dǎo)致部分物流企業(yè)難以獲得增值稅票，造成抵稅難的問題。有些企業(yè)投機取巧，與加盟商合作后產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)不開具發(fā)票，結(jié)算時實行賬外無票據(jù)結(jié)算，隱瞞銷售服務(wù)，造成物流行業(yè)稅務(wù)核算風(fēng)險。

2 物流企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)部原因

（1）企業(yè)會計核算管理制度不規(guī)范。財務(wù)人員在登記企業(yè)收入過程中無法獲取有效的原始單據(jù)去劃分收入來源稅目，為此無法設(shè)置相關(guān)的收入明細賬。

（2）管理和制度風(fēng)險。目前物流企業(yè)人員流動性大，而且業(yè)務(wù)量多，相應(yīng)的工作人員也缺少納稅意識。獲取的相關(guān)成本費用發(fā)票與本企業(yè)經(jīng)營收入不匹配，或者取得與經(jīng)營活動毫無相關(guān)的成本費用發(fā)票。

（3）合同管理不當(dāng)。企業(yè)的經(jīng)營過程中，需要簽訂各類合同，往往由相關(guān)業(yè)務(wù)部門及負責(zé)人與對方簽訂合同。在簽訂合同之前，財務(wù)人員未參與合同審核，合同簽訂后需要支付款項或收取款項時，財務(wù)人員才見到合同，導(dǎo)致無法準確的判斷增值稅稅目以及確定增值稅的納稅時間。

（4）發(fā)票管理原因。物流企業(yè)發(fā)票獲取真實性是判斷是否產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險主要原因。有些物流企業(yè)并沒有充足的自有車源，在實際運輸過程中將一部分線路交由第三承包商負責(zé)，也沒有簽訂相應(yīng)合同或第三方車輛為私人車輛運貨，開具發(fā)票往往不嚴謹，會出現(xiàn)提供無業(yè)務(wù)流的他人代開發(fā)票或提供一些與實際業(yè)務(wù)無關(guān)的通行費等不合規(guī)發(fā)票。另外，涉及的委托方多，無法合理區(qū)分哪一項服務(wù)內(nèi)容是自身產(chǎn)生的成本費用，且運輸耗用的進項稅額也可以抵扣，即使外包運輸形成“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”，也能索取運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，給物流企業(yè)偷逃稅提供了方便。

（5）合同內(nèi)容、形式不規(guī)范。在簽訂合同時，未在合同中寫明對應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，單獨進行列示。在一項增值稅業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)可以定義為是為同一納稅人提供的一項服務(wù)，也就是增值稅混合銷售，按照主稅率為統(tǒng)一稅率進行納稅申報。然而在現(xiàn)實工作中，往往根據(jù)合同內(nèi)容把收入拆分開票，卻又沒有明確的合同依據(jù)，達到不同的稅目稅率不一致，少納稅的目的。此外，金額大小合同、違規(guī)第三方合同等，都是通過改變合同金額，分割合同金額，提供不真實合同，達到緩繳稅款、不繳稅款的目的。