基于COSO框架的企業內部控制體系研究

胡海兵

[摘 要]隨著COSO內部控制框架的不斷整合，內部控制開始進入企業管理領域。我國為降低市場風險，完善企業管理規章，也積極引進了內部控制理論并結合我國實際不斷解決相關問題。現階段，內部控制理論形成了以“控制環境”為首的完整體系，提高企業內部控制的實用性。然而，在不斷推動企業完善內部控制管理的過程中還是發生了許多內部控制體系失效的案件，不僅給企業造成了巨大損失，還對市場穩定發展造成了巨大影響。文章基于COSO框架的內部控制理論對相關問題進行分析，并提出解決對策，希望為優化企業的內部控制管理做出一些貢獻。

[關鍵詞]COSO;企業內部控制;企業管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.166

1 內部控制框架設計原則

內部控制是保障企業有效運行的重要手段，是一個動態的管理過程。換言之，內部控制是企業管理者用來調節管理方式，實現經營目標的措施。內部控制實施的各種方法、措施和手段，都是為了保證企業資產的安全性、會計信息的可靠性和經營效率的提高。現階段，企業內部控制框架在設計時往往遵循COSO設計原則，主要有以下四方面：

第一，授權控制原則。企業在設計內部控制管理制度時，要遵守職責分明的原則，按照企業內部不同崗位的性質安排和人員需求，賦予其崗位人員相應的責任和權力，保證權力職責相當。第二，相互制約原則。企業各個部門之間不能過于獨立，同一業務的開展需要兩個及兩個以上部門共同協作開展，在相互合作的過程中實現相互制約。相互制約原則不僅僅體現在同級的各個部門之間，還包括上下級之間，上級領導要加強對業務管理的監督，同樣管理者之間也要實現相互制衡。第三，成本效益原則。企業的本質還是盈利機構，其目標是為了實現價值利益最大化，因此內部控制管理的成本不能超過其為企業創造的收益，企業內部控制管理要控制其成本開支。第四，整體結構原則。企業的內部控制體系不是針對哪一項業務活動，也不是僅針對哪一個部門，應該建立包括企業整體的內部控制管理系統，囊括企業所有的業務活動和業務部門。

2 企業內部控制管理存在的問題

通過實地調研、問卷調查及文獻梳理等多種方式，文章對現階段我國企業存在的內部控制管理問題進行了研究，將企業的內部控制管理存在的問題劃分為三類：管理層面存在的問題、業務層面存在的問題和財務層面存在的問題。文章針對這三個層面中企業存在的較為普遍的問題進行了闡述，并提出相應的解決措施。

2.1 企業管理層面存在的問題

第一，企業組織架構不健全。在對企業內部控制管理的調查中發現，我國很多企業都沒有建立相關內審部門或監察部門，沒有部門承擔審計、監察責任，或者是很多企業選擇由財務管理部門或是法律事務部門來代理行使審計監督的責任，導致企業的內部控制機制存在缺陷，內部控制管理制度無法落實到位，不能發揮內部控制應有的作用。在企業開展業務活動過程中，缺少了內部審計監督部門的有效監管，就缺少了約束力，企業員工在實施業務活動時難以保證其業務執行過程的合規性和嚴謹性。某些企業由于缺少專業的內部審計部門，選擇財務部門、法律部門、行政部門等來實施監督工作，但這些部門并不具備相應的專業性和權威性，難以發揮內部審計的真正效果。

第二，企業信息溝通不順暢。內部控制管理有效的企業能夠按照規定的時間采集上報信息，有利于企業管理者迅速做出決策，占據市場先機。但是實際情況是，很多企業沒有完善的內部信息溝通渠道和方式，很多企業崗位之間沒有明確的職能劃分，導致員工難以定期定量地傳遞其工作信息，沒有定期向管理者提供各種工作數據指標，在管理者需要進行戰略決策時，員工在提交信息時會出現信息失真和信息傳達不及時的問題，導致管理者無法準確、及時掌握企業的經營情況，無法在企業經營管理出現問題時積極應對，也不能及時把握住市場發展機會，造成企業的損失。

2.2 企業業務層面存在的問題

第一，企業采購與付款程序缺乏有效控制。采購是企業成本開支的重要組成部分，采購和付款流程應該按照規范的程序開展，但是根據對不同企業采購和付款環節管理情況的調查，發現了以下三個普遍問題：一是沒有有效的采購方案。很多企業會出現集中大量采購材料物資的情況，沒有制定相應的采購方案，采購活動具有較大的隨意性，導致企業的流動資金被占用，企業的正常生產經營活動難以開展。二是沒有有效的跟蹤與管理采購合同的流程。很多企業在采購活動過程中，沒有對合同的簽訂、執行的監督程序，導致合同簽訂容易出現管理漏洞，阻礙采購業務的正常進行。三是沒有設置相互分離的崗位權限。很多企業采購崗位只有一人擔任，一人負責整個采購活動的申請、采購、付款和結算，導致了不相容職務分離的失控，引發一系列不合規事件。

第二，外協項目管理缺乏約束。隨著企業發展規模的擴大，很多企業的生產經營項目會選擇由外部公司承擔，但是很多企業沒有對這些外部承包項目形成全面的約束和限制，沒有制定有關外部承包項目的制度和標準，導致外部承包項目執行缺乏秩序、執行混亂。很多外部承包項目完成后財務數據信息不完整、客戶滿意度不高，很多招標階段所承諾的要求最終都未實現，在交付階段呈現的效果無法滿足要求，實際上也損害了企業的利益和形象。

2.3 企業財務層面存在的問題

第一，研發費用預算控制缺乏實效性。企業產品的研發和創新是企業不斷推陳出新、贏取市場份額的有效辦法，但是隨著企業的研發創新，會存在較為顯著的研發費用管理問題。很多企業缺乏對研發費用會計核算的重視，研發費用的預算管理也具有隨意性，導致企業研發工作不注重成本管理，從而提高產品的生產成本，對于企業產品的市場競爭力產生不利影響。很多企業在研發費用的會計核算上沒有設置細化的科目，容易在會計核算時將各種費用劃歸為研發支出，導致企業會計核算的管理費用項目無法保證準確性和真實性。

第二，應收賬款管理制度不夠完善。一是企業重業務輕回款。很多企業在生產經營過程中過度強調業績，銷售人員也是唯業績論，在生產經營過程中急于搶占市場份額，把市場業績放在首位，而忽視了應收賬款的回收，導致企業的應收賬款周轉率不斷增加，超過一年以上的應收賬款很難收回，增加了企業的壞賬成本。二是企業沒有整理未回收應收賬款。很多企業缺乏對應收賬款的管理，既沒有對應收賬款進行賬齡劃分，也沒有對無法收回的應收賬款計提壞賬準備，導致企業的收入虛增。