我國注冊會計師職業能力結構探析

[摘 要]復雜多變的經濟環境下市場經濟的有序運轉需要高質量的會計信息，而良好的注冊會計師職業能力是提供高質量會計信息的關鍵。文章通過對現行環境下注冊會計師職業能力結構進行探究，認為注冊會計師的職業能力主要包括：專業技能、管理技能、職業判斷和綜合發展技能，并提出提升注冊會計師職業能力的策略，以供參考。

[關鍵詞]注冊會計師;職業能力結構;企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.090

1 前言

在經濟全球化、市場虛擬化的當今時代，企業面臨著復雜多變的經濟環境，客戶需求、產品生命周期、企業生命周期、電子科技的發展、交易結算方式等，都難以預料和長期保持。可以看到百年老店轉眼破產，同時也可以感受到剛成立不久的電商企業成為今日之星，無不顯示著當前環境帶來的巨大影響。正如國外研究學者所言：“這一點在今天的經營環境里比先前任何一種更為突出，唯一不變的規律就是一切都在變。”復雜多變的經濟環境下市場經濟的有序運轉需要高質量的會計信息作為保障，而良好的注冊會計師職業能力是提供高質量會計信息的關鍵。因此，以當今時代為背景，具體分析注冊會計師職業能力構成尤為重要。

2 注冊會計師職業能力的構成

注冊會計師職業能力是注冊會計師在從事審計職業時必須具備的并在具體審計工作中展現出的各種能力的綜合，是審計職能得以實現的重要因素，是注冊會計師的職業之本。在復雜的經濟環境下，注冊會計師的職業能力應該與時俱進，不斷提升自身的職業能力，促進職業能力的“保鮮”。縱觀國內外職業能力研究文獻，最為廣泛的職業能力研究方法是能力要素法和功能分析法。能力要素法主要是從投入的角度闡述了通過學習、培訓等方式獲得的職業能力，這種分析方法傾向于關注特定行業人員整體所表現出的共同特點，確定從業人員長期發展所需具備的通用職業技能;而功能分析法則是從產出的角度出發，分析特定工作領域所需具備的職業能力，確定每一個崗位職責應該達到的標準，以此來衡量該崗位上從業人員的職業能力[1]。兩種方法各有所長，互為補充。本文主要是研究在經濟全球化時代注冊會計師通用的職業能力構成，因此將采用能力要素法進行分析。根據能力要素法，從投入視角進行分析，將注冊會計師職業能力結構分為三大部分：專業技能、管理技能以及職業判斷和綜合發展技能。其職業能力構成框架如圖1所示，具體構成要素如圖2所示。

圖1 注冊會計師職業能力框架

圖2 注冊會計師職業能力構成分析

2.1 專業技能

專業技能是注冊會計師的基本技能，主要包含職業道德、專業知識、外語水平和計算機技術。職業道德主要是從精神層面對注冊會計師的要求，不僅包括注冊會計師職業道德基本原則中的要求，還包括成功的注冊會計師所具備的個人特質，如良好的抗壓能力、積極主動性以及對工作充滿激情、具有正確的價值觀、強烈的正義感等。在復雜的經濟環境下，注冊會計師往往面臨很大的壓力和外界阻力，這需要注冊會計師對職業充滿信心和激情，具有正確的職業意識和良好的職業精神，敢于擔當，敢于主動迎接挑戰和困難，出色完成審計工作;在專業知識上，注冊會計師不僅要掌握審計工作所需要的財務會計、審計、稅務、法律等基礎知識，還需要關注當前經濟復雜環境的變化對審計工作的影響，把握國家和地方出臺相關政策的背景、意義以及行業最新動態、最新財會理論的發展等，才能更出色地完成審計工作;此外，“一帶一路”建設政策的推進和大數據時代的到來，加強了我國與其他國際組織的聯系，也促進了注冊會計師服務中國企業和中國資本走出去，同時這也提高了對注冊會計師職業能力的要求，注冊會計師要積極面對審計工作環境產生的變化，不僅要掌握國際會計審計標準框架，對各國語言能夠熟練運用，也要加強提升大數據審計所需要的數據挖掘、計算機操作等技能[2]。

2.2 管理技能

管理技能是注冊會計師的必備技能，主要包含組織領導能力、溝通表達能力和團隊協調能力等。不管是傳統的財務報表審計，還是精準扶貧審計、大數據審計、政策落實情況跟蹤審計等一些新型審計，都需要一個審計項目團隊的通力合作才能完成。而在一些中小型會計師事務所中，一個外勤項目組可能就一兩個成員是注冊會計師，這種情況下，作為注冊會計師，除了具備過硬的專業技能外，還需要具有較強的組織領導能力和團隊協調能力，如在審計計劃階段，能根據審計人員的個性特點和項目業務的難易程度，對項目組內審計人員進行合理分工等;還需具備良好的溝通表達能力，這是項目團隊高效完成審計工作的關鍵，溝通表達能力不僅包括口頭溝通能力，還包括文字表達能力。在與客戶進行交流訪談時，以探尋的方式進行詢問，使客戶在不設防的情況下說出項目的真實情況，為審計項目提供證據和審計方向;在與客戶進行交流意見的階段以及審計報告的形成過程中，如何邏輯清晰、簡明扼要的以專業語言進行書面闡述和表達，體現了注冊會計師的職業素質要求。

2.3 職業判斷和綜合發展技能

職業判斷和綜合發展技能是注冊會計師的關鍵技能，主要包含職業判斷能力、創新思維能力和社會服務能力。職業判斷能力是注冊會計師的核心能力，也是一種綜合能力的體現。注冊會計師在執行具體項目的每一個環節都需要運用到職業判斷，以財務報表審計為例，在確定審計重要性水平、確定被審計單位的資產是否發生減值、是否存在重大錯報風險、如何確定審計意見等方面，都需要運用職業判斷[3]。職業判斷貫穿著整個審計活動，可以說如果一個注冊會計師不具備職業判斷能力，那么他是一名不合格的注冊會計師。其次，注冊會計師要擁有創新思維能力，保持對事物的好奇心。在對客戶進行提問時，出其不意，不按常規發問，轉變思維方式，避免風險的發生;在面對新型審計項目時，能靈活運用以前積累的審計經驗，以風險為導向，快速分析出審計重點。社會服務能力指利用專業特長，履行更多社會責任，參與社會建設，貢獻專業經驗和能力，如參政議政，以自身項目經驗參與行業建設和相關法律制度建設;參加相關公益活動，如以某行業的審計項目經驗組織或參與公益講座，以規范該行業的財務管理，又如為社區居民普及財務審計知識等。

3 注冊會計師職業能力的提升策略

注冊會計師職業能力的高低影響著其發揮“經濟警察”作用的效果，而注冊會計師職業能力的提升是一項系統工程，需要各方面的共同努力。首先，從注冊會計師個人角度而言，注冊會計師要注重自身理論知識的學習，如學歷的提升、繼續教育等;不斷拓寬自身的知識領域，如不同行業知識的涉獵;注重知識結構的及時更新，密切關注新技術的發展，提高數據應用分析能力，如大數據的運用;要保持終身學習的態度，增強綜合服務意識，提高自身的職業能力。其次，作為會計師事務所，應該完善審計人員晉升機制和激勵機制，做到晉升通道與注冊會計師個人職業規劃和職業能力相協調，不能以項目收入為唯一的薪酬制定標準，還要考慮審計項目的質量，并根據注冊會計師職業能力水平確定不同的薪酬激勵政策。最后，在復雜多變的經濟環境中，相關準則制定機構應當及時為注冊會計師在審計實務中提供操作性指引，同時注冊會計師協會應系統的組織注冊會計師進行培訓和學習，把注冊會計師職業能力的提升作為審計行業健康發展的人才保障。

參考文獻：

[1]張慶龍.我國企業內部審計職業通用勝任能力框架設計研究——基于問卷調查的分析[J].會計研究，2013（1）.

[2]傅紅英.大數據審計職業能力建設[J].財務與會計，2016（11）.

[3]王媛彤.SK事務所注冊會計師專業勝任能力案例研究——以HC公司審計為例[D].沈陽：遼寧大學，2019.

[作者簡介]黃仕英（1989—），女，漢族，湖南慈利人，注冊會計師，湖南貝田聯合會計師事務所（普通合伙），研究方向：會計與審計。