基于績效管理的管理會計工具整合應用

吳 潔

（江蘇財經職業技術學院，江蘇 淮安 223003）

關于管理會計工具整合這一領域，國內外的學界和企業都已經開始了相應的研究，但是關于從績效管理視角，對管理會計的整合創新較少。管理會計工具整合亟需深度結合我國本土文化中的智慧，結合當前我國國情以及企業面臨的行業現狀，根據管理會計工具在發達國家的運用經驗，對管理會計工具進行完善、整合，形成中國化的管理會計理論。

1.管理會計工具方法的發展現狀及分類

1.1 管理會計工具的發展現狀

管理會計自產生至今已有百年的歷程，隨著時代的發展，其理論方法日益完善，在企業中也得到了廣泛的運用，管理會計成為新時期會計學科發展的新領域。在現階段我國的市場經濟條件下，管理會計有效幫助企業強化企業內部控制，實現最佳經濟效益。

當下，我國的企業較國外的大型企業而言，仍然存在一些不足。首先，我國在20 世紀70 年代末才引入管理會計，管理會計學科起步較晚，尚未形成完善的理論體系。在其實際運用中，仍然是借鑒西方國家的做法，與我國國情的結合較少，部分管理會計工具在運用中產生“水土不服”的問題。其次，管理會計人員素質有待加強。我國多數企業的管理會計人員是由財務會計人員轉型而來，而財務會計的工作職能在于核算與監督，即財務會計與管理會計的工作重點不同，不能與企業的轉型發展相契合，這就導致了企業的管理會計人員的知識結構和專業技能不達標。管理會計人員的知識水平跟不上，管理會計操作不是操作機器，它需要相當專業的理論基礎和對企業本身的認識程度。第三，盡管我國開展管理會計工作的企業有很多，我國企業中專門設立管理會計機構的卻較少。這就造成了管理會計工作開展過程中權責不明晰，無法明確各層級以及各層級內部門的管理會計責任權限，管理會計工具推行易受到阻礙。

1.2 管理會計工具方法的分類

1.2.1 預算管理類

全面預算管理，包括預算編制、預算控制、預算差異分析和預算考核。企業以戰略為最高指引，通過對未來一定期間內的經營活動和財務成果進行全面的預測和籌劃，對企業的各項財務和非財務的資源進行的分配。并對預算執行的結果進行溝通與反饋，幫助企業的預算管理工作得到持續改善。

全面預算是當前在企業中運用較多的一種預算管理方法，它不僅預算范圍涵蓋面廣，員工的參與度也很高。預算編制中員工的參與度高，這保證了企業的預算編制透明度，也調動了員工的積極性。

1.2.2 成本管理類

成本管理類的管理會計工具方法主要有變動成本法、本量利分析法和作業成本法。

變動成本法：在一定時期、一定范圍內，總額會隨著業務量的變動而變動的成本叫作變動成本。變動成本法就是指企業在分析了成本性態的基礎上，將生產過程消耗的變動成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本和其他的非生產成本作為期間成本的一種成本管理方法。由于固定成本是固定不變的，企業在研究產品盈利能力時，不應該過多關注該部分的成本，變動成本法下計算的利潤能夠真正反映企業的盈利情況，有利于企業的經營預測和決策。

本量利分析法：以成本性態分析和變動成本法為基礎，利用數學模型分析產品的成本、業務量和單價這些因素之間的數量依存關系，并根據這些關系進行預測、決策等管理活動。利用該方法，可以進行盈虧平衡分析、目標利潤分析和敏感性分析。

作業成本法：企業在進行作業認定之后，按照“作業消耗資源”的原則將資源劃分至作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯至成本對象，最終完成產品成本的計算。

1.2.3 績效管理類

在績效管理領域，工具方法主要有平衡計分卡、關鍵業績指標法、經濟增加值法、激勵計劃等。企業應該根據自身的內外部環境，結合企業的戰略規劃情況，選取適宜的績效管理工具方法，績效管理工具方法可以單獨使用，也可以進行整合后再使用。

2.海爾集團基于績效管理的管理會計工具整合的運用情況

2.1 海爾集團簡介

海爾集團是我國知名的家電生產企業。1984 年，青島電冰箱廠成立。此后，由單一產品電冰箱向多元化產品家電領域多產品發展，并實施全球化戰略，在全球主要經濟地區設立經銷網點和服務網絡。經過30 多年的發展，海爾逐漸成長為全國乃至世界最大的家電生產制造企業。隨著海爾網絡化戰略的實施，海爾將物聯網、云計算、大數據分析等技術進行整合，進一步推進智能家居的發展。

2.2 海爾集團基于績效管理的管理會計工具整合應用情況

2.2.1 全面預算與激勵管理相結合

海爾集團將全面預算與激勵管理兩種工具方法進行融合創新，企業的預算管理工作是以戰略為最高導向，圍繞業務計劃將企業的財務資源和非財務資源進行科學合理的配置。激勵管理則有助于充分調動員工的工作積極性，提升員工工作的主觀能動性。海爾集團為了培養員工對于預算管理工作的積極性和提升預算管理水平，結合激勵管理，推出了“按單預酬體系”，鼓勵員工確立高標準的預算要求并加以實現。并根據員工為企業創造的價值制定薪酬，高價值將獲取高薪酬，員工的價值創造與個人薪酬有效聯動。以海爾的研發人員舉例，研發人員要給自己制定高標準的預算要求，然后公司測算出該研發人員創造的價值大小。根據創造的價值大小和同業的薪酬情況，確立該員工的薪酬水平。海爾集團在管理會計的過程中，吸納了大量的人才，這些人才的專業背景不僅有財務方向的，也有非財務方向的。專業背景多元化的財務人員，有著不同學科領域的專業知識，他們在工作中能夠充分利用不同學科、不同專業的知識交叉點，為企業決策提供更多的幫助。

2.2.2 作業成本法與平衡計分卡的整合

作業成本法和平衡記分卡的共性在于都體現了客戶需求，注重客戶價值。海爾集團的ABC 成本控制系統基于全流程，根據企業的資源消耗情況和消耗對象劃分各項作業。在此基礎上，再根據作業動因，建立作業成本庫。再根據產出消耗作業的原則，將作業成本分配至各成本對象，最終形成產品成本。在此過程中，也是在為顧客創造價值的整個流程中，充分考慮平衡記分卡的客戶維度，將客戶需求信息和市場信息及時分析和反饋。平衡計分卡可以對作業成本法中的作業或者成效進行績效評價。例如海爾集團在推出新產品或者增加產品功能時，利用平衡記分卡分析該項功能是否為顧客所需要的，計算分析由此帶來的作業成本。這充分體現了顧客的價值創造職能。

3.新形勢下管理會計工具整合模式創新——五維BSC 的構建

五維平衡記分卡圖

新時期經濟發展要求高質量的發展，然而企業在發展中破壞環境的事情時有發生，環境污染也是困擾國計民生的重大問題。新時期我國企業在發展中也更加注重經濟效益與環境保護相互協同。因此有必要將資源與環境保護引入到企業的日常管理中。海爾集團近年來致力于智慧能源生態平臺的發展，積極響應國家節能減排、碳中和標準化建設。本文針對當前的平衡記分卡進行融合創新，增加資源與環境維度，構建五維的平衡記分卡。在原有的平衡記分卡、經濟增加值法的理論框架下，加上資源和環境要素，構建新時期五維的平衡計分卡體系。

該體系中第一層是財務維度，財務維度的業績指標最能體現企業的戰略和實施執行效果對企業盈利的貢獻。第二層是客戶維度與學習成長維度，客戶層面能夠讓企業明確客戶的需求以及制定相應的市場戰略，學習與成長維度體現了企業發展的內生力量。第三層是內部業務流程和資源與環境維度，內部業務流程維度幫助企業細分市場和完善內部業務流程，資源與環境維度幫助企業關注環境保護與可持續發展，確保企業履行社會責任。各個維度間的指標不僅前后相互關聯，而且相互強化。

4.結論與啟示

第一，關注環境與資源角度，避免發展不均衡。大多企業只關注財務維度的指標，企業員工也可能會為了追逐財務指標而發生短視行為。部分企業在發展中缺少對于環境與資源維度的關注，表現平平，長此以往可能導致企業發展頭重腳輕，大而不穩。海爾集團多年來致力于環保制冷劑的研發應用，為企業的良好發展奠定基礎。

第二，建立有效的溝通渠道。績效評價的反饋和績效考核與評價的有效實施需要良好的溝通渠道。首先，績效計劃與激勵計劃的下達需要各層級間上下結合、逐級推行的渠道，在此過程中，要確保計劃的落實與實施。其次，在績效管理過程中，要做到及時地分析與糾正偏差，分析完成情況與計劃目標值之間的偏差，及時提出整改建議并采取必要的改進措施。

第三，重視資源與環境維度的績效評價。海爾近年來致力于環保智能家電領域，營造“智慧物聯·綠色環保”智慧家居理念。這為海爾樹立了良好的企業形象，體現了企業的責任擔當。重視資源與環境維度的績效評價考核，有利于企業的全面治理，為新時期經濟的發展賦能。

第四，合理運用激勵機制。激勵管理是幫助企業績效提升的重要手段。例如獎懲制度的運用，將績效考核的結果與薪酬直接掛鉤，如果考核結果不達標，將設立處罰機制。一方面有助于加強各部門和員工對于績效管理工作的積極性和重視程度，有利于企業戰略的貫徹與執行。另一方面，獎懲制度也體現了賞罰分明的客觀公正原則，增強了績效管理的透明度。