數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國數(shù)字稅征收的可行性分析

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展和國際市場的不斷整合，數(shù)字企業(yè)的經(jīng)營區(qū)域日益擴(kuò)大，數(shù)字服務(wù)跨越多個(gè)國家或地區(qū)，利用網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)的科技企業(yè)的增長速度遠(yuǎn)超整體經(jīng)濟(jì)的增速，在此背景下，基于稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）視角的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅問題引起了廣泛關(guān)注，本文主要從該視角切入，研究分析我國開征數(shù)字稅相關(guān)問題，包括我國征收數(shù)字稅的緊迫性、必要性和可能性。

關(guān)鍵詞： 數(shù)字經(jīng)濟(jì)? 數(shù)字稅? 稅基侵蝕? 利潤轉(zhuǎn)移

一、我國征收數(shù)字稅的緊迫性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)公司的用戶在創(chuàng)造價(jià)值方面發(fā)揮著重要作用，然而如果未在當(dāng)?shù)丶{稅，這種創(chuàng)造價(jià)值和支付稅款之間就會(huì)處于不匹配狀態(tài)，鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速增長，我國若不征收數(shù)字稅存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

第一、行業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)不公

我國當(dāng)前的稅收系統(tǒng)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式提供了優(yōu)勢，有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展，但對傳統(tǒng)的實(shí)體企業(yè)造成了繁重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同國家系統(tǒng)之間稅制、稅率方面的不匹配甚至存在巨大漏洞，讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)公司有機(jī)可乘。由于數(shù)字業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的移動(dòng)性和虛擬性，但經(jīng)過利潤的轉(zhuǎn)移和規(guī)避后，數(shù)字企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以大大減輕，甚至趨于零，在我國這種數(shù)字企業(yè)已經(jīng)占據(jù)重要市場份額的國家，這嚴(yán)重破壞了行業(yè)間稅負(fù)公平。

第二、國際稅收競爭壓力

由于在現(xiàn)有的稅收規(guī)則基礎(chǔ)上不能明確地對數(shù)字活動(dòng)的利潤進(jìn)行征稅，每年有大量的稅金流失。從國際稅收上看，減稅潮的翻涌使得資本跨國流動(dòng)率提高，國際稅收競爭加劇，巨大壓力下的主權(quán)國家可能單獨(dú)采取行動(dòng)，或?qū)鐕鴶?shù)字企業(yè)單獨(dú)設(shè)置稅收優(yōu)惠，催生新一批稅收洼地，進(jìn)而為數(shù)字公司避稅提供可乘之機(jī)。

第三、數(shù)字企業(yè)運(yùn)營需要穩(wěn)定的外部環(huán)境

由于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題的存在，市場競爭環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。打造一個(gè)穩(wěn)定的市場環(huán)境來促進(jìn)數(shù)字公司的發(fā)展，需要一系列全新的并且有利于發(fā)展的稅收法律法規(guī)的支持。開征數(shù)字稅可以減少因國家稅收制度不同而導(dǎo)致的稅收漏洞，減少稅制變革中的不確定性。

二、我國征收數(shù)字稅的必要性

第一、有利于增加財(cái)政收入

“數(shù)字稅”是歐盟為糾正財(cái)政扭曲對大型互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)征收的稅種，在本質(zhì)上來講，數(shù)字稅是針對互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)征收的“資源使用金”。據(jù)估計(jì)，數(shù)字稅的實(shí)行將為歐盟每年增加至少50億歐元的收入，根據(jù)7.5363的匯率計(jì)算，折合成人民幣以后大約為376.82億元。近年來互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的高速增長趨勢已使其成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能，但在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，大量數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨境轉(zhuǎn)移利潤、逃避繳納稅款等突出問題仍存在于部分不合理的、有意為之的過激的稅收籌劃的企業(yè)，BEPS問題在我國相當(dāng)嚴(yán)峻。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，我國也需要及時(shí)做出反應(yīng)加緊應(yīng)對，深入研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下前沿的稅收基礎(chǔ)及理論，注重加強(qiáng)同歐盟和美國等發(fā)達(dá)國家關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，加大對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收技術(shù)的創(chuàng)新力度，維護(hù)我國的財(cái)政收入。

第二、引導(dǎo)數(shù)字產(chǎn)品交易的健康發(fā)展

我國當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于飛速發(fā)展階段，作為具有較為發(fā)達(dá)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的國家，需要對數(shù)字經(jīng)濟(jì)做出反應(yīng)加緊應(yīng)對，在我國開征數(shù)字稅并加大對相關(guān)企業(yè)的稅收稽查力度可以形成經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和稅負(fù)約束，以此合理引導(dǎo)數(shù)字交易雙方行為，其正面效應(yīng)需要引起高度重視。通過制訂嚴(yán)格的法律規(guī)范，來引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，營造良好的市場競爭環(huán)境，在宏觀層面促使數(shù)字產(chǎn)品交易健康發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

第三、促進(jìn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)公平

稅收公平原則是稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施的基本價(jià)值導(dǎo)向，尤其是稅負(fù)的橫向公平，要求對具有相同經(jīng)濟(jì)能力和繳稅能力的人征收相同的稅，對貨物交易征稅而不對數(shù)字產(chǎn)品交易征稅顯然是稅負(fù)不公平。數(shù)字產(chǎn)品交易表面上交易數(shù)字產(chǎn)品，但是挖掘它的實(shí)質(zhì)，數(shù)字產(chǎn)品交易是買賣貨物和買賣服務(wù)，因此它必須被劃歸到交易行為，以降低其的模糊性和隱蔽性。由此可以認(rèn)為數(shù)字交易屬于應(yīng)稅行為，則對其進(jìn)行征稅無可非議。

社交媒體企業(yè)、合作平臺(tái)和在線內(nèi)容提供商等互聯(lián)網(wǎng)科技公司相比于實(shí)體重資產(chǎn)公司來說，在資產(chǎn)規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)等方面具備獨(dú)特的優(yōu)勢，它的經(jīng)營范圍更加呈現(xiàn)全球化趨勢、盈利模式更加呈現(xiàn)數(shù)字化趨勢，在盈利模式和經(jīng)營前景方面更加光明，這更突顯了當(dāng)前世界的不公平。繳稅的稅額最能體現(xiàn)數(shù)字企業(yè)對國家財(cái)政的稅收貢獻(xiàn)率，數(shù)字稅的征收有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅負(fù)的橫向公平，促進(jìn)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)向相對均衡的方向發(fā)展。在稅收公平原則的指導(dǎo)下，非常有必要對大型互聯(lián)網(wǎng)科技公司征收數(shù)字稅。

三、我國征收數(shù)字稅的可能性

在利潤產(chǎn)生地征稅是國際通用的稅收原則，此規(guī)定并不適用于數(shù)字稅的征收。隨著互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展和國際市場的不斷整合，提供跨國跨區(qū)域數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模日益擴(kuò)大，特別是在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值的科技公司，其增速要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長速度，但現(xiàn)有規(guī)則尚且不能有效地對數(shù)據(jù)創(chuàng)造的利潤來源地進(jìn)行準(zhǔn)確地界定并對其利潤進(jìn)行征稅。當(dāng)無法準(zhǔn)確地界定地域，合理、合法收稅只能停留在概念層面。

四、結(jié)論

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)字信息、用戶數(shù)據(jù)等無形資產(chǎn)對于一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響，但稅收政策的調(diào)整和施行常常滯后于時(shí)代發(fā)展，不能與之同步而行，基于該背景，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題倒逼數(shù)字稅的出臺(tái)，數(shù)字稅的出現(xiàn)在一定程度上可以認(rèn)為是逆全球減稅浪潮進(jìn)行的調(diào)節(jié)，我國作為占據(jù)全球最大重要份額的數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場，具備征收的基本環(huán)境。我國當(dāng)前面臨的是如何充分利用這種數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇，提升競爭力的同時(shí)確保稅收公平，因此，未來對大型數(shù)字科技企業(yè)征收數(shù)字稅將大有裨益，我國應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率，深入分析向數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的可行性以及對我國產(chǎn)生的影響，對現(xiàn)有的應(yīng)稅利潤分配制度作出相應(yīng)的調(diào)整，加強(qiáng)數(shù)字稅收征收技術(shù)方面的創(chuàng)新，開展同包括歐盟在內(nèi)的其他國家關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的協(xié)調(diào)與合作，推進(jìn)我國數(shù)字稅的征收。

作者簡介：

李學(xué)穎，（1996-），女，漢族，河北唐山人，學(xué)術(shù)型碩士研究生，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生在讀，研究方向?yàn)楣补芾砼c社會(huì)保障