淺談工程項目審計的重要關注點

吳京

【摘要】加強工程項目審計，對于防范審計風險，強化工程項目過程監控，提高投資使用效益，發揮著十分重要的作用。工程項目審計的最終目標是確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益、促進工程項目建設依法合規。本人結合工作實際就工程項目審計的分類，審計中的重要關注點談幾點膚淺看法和思考。

關鍵詞：工程項目審計 分類 關注點 內容

一、工程項目審計類型劃分

工程項目審計一般可以分為三類，一是竣工決算審計。主要是為確認工程項目最終投資并為竣工驗收作準備，在項目試生產后，對項目竣工財務決算和投資管理活動開展審計監督和評價。二是在建工程跟蹤審計。主要是對工程項目進行過程監管，在工程項目開工至中間交接期間，圍繞投資、進度、質量、安全及合同等“五大控制”，對項目建設管理活動開展動態審計監督和評價，包括開展招投標、物資采購等方面的專項審計。三是工程結算審計。主要是對各承包單位提交的工程結算資料和結算過程開展審計監督和評價，保證工程造價真實準確。

二、工程項目審計的重要關注點

工程項目審計重點關注十一個方面：

（一）建設程序履行方面

筆者所在國有企業單位，重視工程項目依法依規建設，近年來不斷加強對工程項目建設程序履行情況的真實性、合法性進行審查。一是審計投資項目決策情況，重點關注可行性研究論證不夠科學充分、經濟效益評價條件設置不合理，企業決策制度執行不到位問題等。二是審計投資項目建設中各項審批程序執行情況，重點關注未批先建、久試未驗問題等。

（二）建設資金籌措和使用方面

建設資金籌措和使用方面審計三點，一是審計建設資金到位情況，重點關注資金來源不合規、資金不足影響項目建設問題等。二是審計建設資金使用情況，重點關注未經審批或越權審批、超進度付款造成損失問題等，三是審計建設資金管控情況，重點關注轉移、侵占、挪用建設資金問題等。

（三）投資概算執行方面

投資概算是設計人員根據初步設計圖紙和技術資料、概算定額或指標、費用標準，按規定的編制程序、編制方法確定建設項目投資的一種設計文件。筆者作為企業內審人員，在概算審計中主要是審計按批復基礎設計組織建設情況，重點關注擴大規模、提高標準、增加建設內容問題等;其次是審計實際投資超概算情況，重點關注可研、設計、采購與工程項目管理不到位增加投資問題。

（四）工程進度管理方面

工程進度管理情況審計是工程項目審計中在建工程跟蹤審計的一個重點，主要是審計統籌控制計劃執行情況和項目迸度考核情況，以及工程進度款支付情況，對工程項目進行過程監管。在工程項目竣工決算審計中還需要重點關注未嚴格執行統籌控制計劃、管理不到位影響工期造成損失的問題;關注因參建單位原因影響工期造成損失問題等。

（五）工程質量管理方面

工程質量審計是指以建設項目計劃任務書設計文件和技術驗收規范等為依據，對工程質量水平的審計。工程質量審計首先審查竣工驗收有關資料;了解竣工驗收的情況;在此基礎上，抽查工程的關鍵部位，并與竣工驗收單逐一核實。了解項目關鍵質量環節的驗收情況時，關注不合格內容未整改造成損失問題等。重點關注質量事故造成投資損失問題等。筆者審計經驗是工程項目中很多質量問題都與分包或者違法轉包有關，所以在審計工程質量管理情況時還要重點檢查工程分包情況，關注轉包、違規分包及造成質量問題等。

（六）HSE管理方面

健康、安全與環保（Health、Safety、Environment縮寫HSE）管理是筆者所在石油化工企業管理的重要內容之一。HSE審計的直接目標是針對企業履行健康、安全和環保管理責任的情況發表意見，以促進履行HSE管理職責。審計HSE施執行情況，重點關注施工現場是否存在安全環保健康隱患問題等;審計HSE事故情況，重點關注安全環保事故造成投資損失問題等。

（七）合同管理方面

合同管理是工程項目“五大控制”中重要的一環，合同管理審計是指對企業的合同管理工作的合法性、規范性和效益性，合同的簽訂、履行情況、與合同相關的內部控制制度的建立健全及有效性進行審查和評價。合同管理審計能夠改善企業內部管理水平，預防和降低經營、管理風險，維護企業的合法權益，促進企業價值的增加及目標的實現。筆者從問題風險點出發，將合同管理審計歸納五個方面，一是審計建設合同真實性，重點關注虛構工程或服務轉移挪用建設資金問題等;二是審計合同對方資質和履約能力，重點關注向無資質和資質不符合要求的單位發包業務問題等;三是審計合同審批和簽訂情況，重點關注越權審批或未及時簽訂合同造成損失問題等;四是審計合同條款合規、完整情況，重點關注合同標的、范圍、數量等關鍵內容不完整，與招標或其他方式確定的結果不一致問題等;五是審計合同履行情況，重點關注未按約定履行合同或無正當理由放棄應得合同權益造成損失問題等。

（八）招標管理方面

招標管理對于整個工程項目的實施過程發揮著一種事前控制的積極作用，因而加強招標管理對企業的發展及工程項目的推進都有著相對重要的價值與意義。而作為保證招標管理質量的重要手段， 招標管理審計工作的開展情況又直接影響著招標管理工作的最終效果。筆者結合工作中檢查發現的招投標問題，討論招投標管理審計過程中的五個方面。一是審計工程和物資采購應招標未招標（未公開招標）、虛假招標情況，重點關注未招標（未公開招標）原因不充分、審批不合規，人為規避招標問題等;二是審計招標方案策劃合規、合理情況，重點關注通過投標人條件設置影響或操控招標結果問題等;三是審計招標異常管理情況，重點關注招標失敗、異議投訴以及圍標串標問題等;四是審計評標情況，重點關注不按規定組建評標委員會、不按評標辦法評標，以及其他表面合規但結果明顯不合理問題等;五是審計定標情況，重點關注未按評標結果確定中標單位問題等。

在工程項目審計過程中，不論是在建跟蹤審計還是竣工決算審計中，招投標管理都是審計檢查的重點，有時還會對工程項目單獨開展招投標專項審計。

（九）物資管理方面

物資管理作為工程項目管理中的重要一環，他關系到工程項目建設速度、安全質量、工程造價等方面。2017年發生的“西安地鐵電纜”事件仍然讓人記憶深刻。作為工程項目管理的內部審計部門，應加強對工程項目物資管理工作的監督，切實防范企業運行風險和提高企業綜合效益。在物資管理審計過程中要加強以下幾點：一是審計物資采購計劃管理，重點關注計劃提報不準確、不及時造成影響工期或積壓閑置問題等;二是審計物資采購價格，重點關注同類物資采購價格明顯高于市場價、框架協議采購未執行協議價及調價規則問題等;三是審計物資驗收入庫、保管情況，重點關注驗收不嚴造成數量不足和質量問題，以及保管不當造成毀損和丟失問題等;四是審計剩余物資管理情況，重點關注剩余物資未及時回收形成賬外資產虛增投資成本，以及處置不當造成損失問題等。

在工程項目審計過程中，為了加強物資管理還會對工程項目單獨開展招投標專項審計。

（十）會計核算與財務管理方面

對工程項目的會計核算和財務管理審計主要是確定工程投資核算真實完整性，重點關注虛構業務套取資金設置“小金庫”，以及多計少計項目投資問題等;檢查財稅政策執行情況，重點關注未及時足額繳納稅款和未充分利用稅收政策問題等;審計借款利息資本化和匯兌損益，重點關注利用資本化利息調節損益問題等;審計試車費，重點關注試車收入和成本未及時足額確認，以及隨意延長試車期間調節損益問題等;審計交付使用資產，重點關注達到預定可使用狀況未及時轉資，以及資產交付不真實完整、賬實不一致問題等;審計竣工決算編制情況，重點關注決算內容不完整、勾稽關系不正確問題等。

（十一）結算管理方面

工程項目可單獨開展結算審計，也可以在竣工決算審計中一并開展，結算審計內容重點包括三個方面：

一是審計工程量計算情況。重點關注竣工圖與實際不符、變更答證只增不減、隱蔽工程記錄不清等導致多計工程量問題等。審計方式方法包括查閱合同、招標文件，了解合同范圍、計價方式、結算方法等內容;查閱竣工圖，與招標施工圖、合同范圍對比，到現場核實工程是否按合同要求實施;查閱變更和簽證資料，與合同、施工記錄等對比，檢查變更、簽證是否屬實，分析變更原因是否是因管理失誤，是否造成增加投資、延誤工期;檢查結算書中工程量的計取是否與合同以及變更、簽證內容相符，未實施或變更減少的工作內容是否相應剔除。

二是審計工程計價情況。重點關注高套定額、重復計價以及未扣除超用甲供材料價款問題等。審計方式方法包括：檢查結算書定額子目套用是否正確，有無高套定額同題;檢查結算書取費基數是否準確， 是否執行相應取費標準;查閱甲供材料領取明細， 核對領取量與實際耗用量差異，超出部分是否扣除。

三是審計施工費用索賠情況。重點關注因設計、施工、監理等單位違約增加支出未向其索賠問題等。

三、結束語

審計的目的不僅是揭示問題，更重要的是解決問題。通過以上重要關注點的檢查和審計，并加大對發現問題的整改及后續跟蹤力度，對典型性、政策性問題和事項進行跟蹤審計，逐項督促落實，做到制度不完善不放過、資金未追回不放過、責任未落實不放過，不斷促進項目管理水平提升。