關于我國奢侈品消費稅改革的建議

錢春紅

摘要：目前我國奢侈品消費市場不斷擴大，中國奢侈品市場也帶來了學者對消費稅制度改革的再次探討，現有消費稅對于奢侈品存在征稅范圍過窄、稅率設置不合理等問題，為發揮稅收調節功能，本文從征稅范圍、稅率、征收環節三方面提出改革建議，希望能為后續改革提供參考。

關鍵詞：奢侈品;消費稅;征收

一、引言

根據貝恩公司發布中國奢侈品市場研究報告《2020年中國奢侈品市場：勢不可擋》顯示，2020年全球奢侈品市場將萎縮23%，但中國境內奢侈品消費將逆勢上揚48%，達到3460億元。奢侈品線上渠道銷售額增長約150%。報告預計，到2025年，中國有望成為全球最大的奢侈品市場。我們可以看到雖然疫情帶來了全球奢侈品行業的下滑，中國的消費回流、新世代消費者崛起，、數字化發展以及海南離島免稅購物等方式支撐了奢侈品消費市場在后疫情時期的回暖。中國奢侈品市場也帶來了學者對消費稅制度改革的再次探討。

二、目前奢侈品消費稅存在的問題

（1）征稅范圍不合理

目前我國消費稅共有15個稅目，主要集中在四類：一是影響健康的，如煙、酒等;二是不可再生資源，如成品油;三是高污染高耗能的，如小汽車;四是奢侈品，如珠寶首飾、游艇。雖然2006年4月，中國調整了消費稅稅目，將部分游離于消費稅之外的奢侈品，如高檔手表納入了課稅范圍，其目的在于調節貧富差異，促進社會公平，但目前來看調節的作用比較小。比如稅目中游艇和高檔手表是需要征稅的，但與其比較接近水平的私人飛機、奢侈品包包等并未納入征稅范圍。而目前金銀首飾和高檔護膚品隨著生活水平和消費理念的變化，已比較普及，按照目前的征收方式是不合理的，與最初的調節貧富差距目的有所偏離。

（2）稅率設置差異不合理

現行消費稅中與奢侈品相關的主要有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表及游艇。從稅率來看都是從價計征，稅率除了高檔手表和高檔化妝品外，基本都在10%以下。從征稅環節來說，只有金銀首飾和超豪華小汽車在零售環節加征，其余都是第一道環節征收。總體來看稅率普遍較低，不利于調節收入差距。而且我國消費稅稅率除高檔化妝品外，其余的已很多年未進行調整，與經濟發展水平不相符。

（3）征收環節帶來稅款流失

如前文所述，目前除了超豪華小汽車外，其余奢侈品的消費稅征收都是在生產、進口或委托加工單一環節，后續批發、零售環節不再征收。這給企業帶來了避稅空間，部分生產企業可能通過轉移定價等方式低價賣給關聯方，以此來減少應納消費稅。后續再將奢侈品高價投入市場，這樣導致企業實際稅負低于法定稅負，導致稅源流失，也限制了奢侈品消費稅稅控職能的發揮。

三、奢侈品消費稅的改革建議

（1）擴大征稅范圍

建議設置單獨奢侈品稅目，目前現有的范圍過窄，可以適當增加，但如果將所有奢侈品全部加入，容易導致范圍過大。但目前難點在于如何界定奢侈品，如果全部納入征稅范圍顯然不合理，而且難度也比較大。因此對于奢侈品范圍的選擇是需要謹慎考慮的，新興的奢侈品不斷出現，可以根據我國奢侈品消費情況選取占比較高的炫耀性消費，如私人飛機、高檔箱包，高端服務等，同時參考其他國家的稅目，由相關行業協會制定明確標準作為征稅范圍的參考，但也要防止由于擴大征收范圍導致購買力外流的情況。

（2）調整稅率

對奢侈品稅率進行等級分類，將目前比較廣泛的高檔化妝品和普通的金銀首飾稅率調低或者移除，同時對于游艇的稅率調高。另外對于擴大的征收范圍應該分類，比如按照價格分為三類，第一類為頂級奢侈品，這類購買人群往往對價格不是很敏感，設置高稅率，有利于通過加征稅收調節收入差距;第二類為高檔奢侈品，第三類為中檔奢侈品，這類屬于大眾人群消費可以能承受的，相對稅率比較低。

（3）征收環節后移至零售環節

將奢侈品消費稅在零售環節征收有利于消費者了解稅收負擔，引導消費，同時也壓縮生產企業避稅空間。雖然終端經營者數量眾多且分散，會增加稅務機關的征收難度和征收成本，但大部分奢侈品線下主要集中在門店，目前我國稅務機關征稅能力和技術都有很大提高，具備一定的征管條件。另外除了線下外，線上的銷量也快速增長，電商作為增長引擎的趨勢仍將持續，據貝恩公司的報告近40%的消費者打算在未來幾年增加在線上購買奢侈品的比例。2020年1月到10月，95后在奢侈品聯名款、限量款的消費金額激增了300%到400%。隨著B2C和C2C稅收征管的完善，可以通過訂單編號追溯稅源，這些也為消費稅征收環節后移提供了條件。當然，從現有階段來說，還是可能存在一定難度，但可以選取部分奢侈品進行零售環節征收。

參考文獻

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[2]張德勇.進一步完善奢侈品消費稅的思考[J].稅務研究，2006（6）

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