數(shù)字經(jīng)濟(jì)下中國(guó)稅收面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策

李正偉

[摘 要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形態(tài)已經(jīng)由之前的農(nóng)業(yè)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主逐步轉(zhuǎn)變到以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展模式。特別是近年來(lái)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、應(yīng)用繼續(xù)加深，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步變成了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、助力經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展的關(guān)鍵引擎。文章以此為基礎(chǔ)，將中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r作為切入點(diǎn)，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收制度的挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字經(jīng)濟(jì);中國(guó)稅收;稅收管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.184

1 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

1.1 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是伴隨信息技術(shù)革命而逐步發(fā)展起來(lái)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”理念，最初由塔普斯科特提出。其談到數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指數(shù)字技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，并使整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生根本性變化的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)活動(dòng)，除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)同樣屬于一類(lèi)嶄新的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)體系。國(guó)家出臺(tái)的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)（2020年）》當(dāng)中，也有關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”更為具體化的解釋?zhuān)磾?shù)字經(jīng)濟(jì)是一類(lèi)新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其中數(shù)字化信息與知識(shí)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字技術(shù)是重要的驅(qū)動(dòng)力量，現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)是重要的載體，以此作為基礎(chǔ)將數(shù)字技術(shù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)社會(huì)在智能化、數(shù)字化等各方面的水平?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”廣泛涉獵醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、公共服務(wù)等領(lǐng)域，電子商務(wù)、移動(dòng)支付、經(jīng)濟(jì)交流等新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式目前已經(jīng)開(kāi)始逐漸引領(lǐng)全球發(fā)展。

隨著我國(guó)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)從無(wú)到有并逐漸發(fā)展繁榮。中國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)基本上分為三個(gè)時(shí)期：第一時(shí)期萌芽期（1994—2002年），此階段中國(guó)開(kāi)始正式納入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，且互聯(lián)網(wǎng)使用的用戶(hù)數(shù)量迅猛增長(zhǎng)，與此同時(shí)，從事互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的企業(yè)數(shù)量同樣不斷增加。第二時(shí)期是快速發(fā)展期（2003—2013年），是以淘寶、京東為代表的電子商務(wù)平臺(tái)、以支付寶為主要代表的第三方支付平臺(tái)，以及以QQ與微信作為主要代表的即時(shí)通信軟件等開(kāi)始進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，多元的互聯(lián)網(wǎng)形式極大地增加了網(wǎng)民數(shù)量，隨著智能手機(jī)的普及，使用手機(jī)上網(wǎng)的人數(shù)第一次高出臺(tái)式電腦上網(wǎng)人數(shù)。第三個(gè)時(shí)期稱(chēng)為蓬勃發(fā)展時(shí)期（2013年至今），主要特征是：區(qū)塊鏈技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等大力推動(dòng)科技發(fā)展，進(jìn)而衍生出了應(yīng)用存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)廣告、共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字貨幣等一大批新的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式。

1.2 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，在中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)已逐漸上升到國(guó)家戰(zhàn)略管理層面。2015年以來(lái)，中國(guó)針對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)施了多項(xiàng)激勵(lì)政策，例如“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)技能培訓(xùn)”等。2016年在20國(guó)集團(tuán)峰會(huì)中，習(xí)近平總書(shū)記第一次談到要將數(shù)字經(jīng)濟(jì)當(dāng)作我國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要途徑。2017年國(guó)務(wù)院公布的《政府工作報(bào)告》當(dāng)中又一次將促使“互聯(lián)網(wǎng)+”列為重要內(nèi)容，同時(shí)列出了關(guān)于推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展進(jìn)步的各項(xiàng)要求。習(xí)近平總書(shū)記還于多個(gè)重要場(chǎng)合進(jìn)行了關(guān)于“數(shù)字經(jīng)濟(jì)構(gòu)建”“供給側(cè)改革”“實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展”等方面的相關(guān)講話。近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已逐漸成為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為核心的增長(zhǎng)極之一。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增加值，2005年是2.6億元，2019年已經(jīng)增長(zhǎng)至35.8億元。除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在GDP當(dāng)中所占的比例每一年都在增加，2005—2019年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)在GDP當(dāng)中所占的比例從14.2%增長(zhǎng)到36.2%。依據(jù)可比口徑進(jìn)行計(jì)算可知，2019年這一年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的名義增長(zhǎng)比重是7.85%，由此可見(jiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所處的地位正逐步提升。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

2.1 對(duì)國(guó)內(nèi)稅制的挑戰(zhàn)

首先，稅收相關(guān)法規(guī)相對(duì)滯后。基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)新型企業(yè)形態(tài)的不斷涌現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)開(kāi)始和實(shí)體經(jīng)濟(jì)更加緊密地結(jié)合在一起，且逐步開(kāi)始在社會(huì)各行各業(yè)滲透開(kāi)來(lái)。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)發(fā)展模式，共含有用戶(hù)參與、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)以及數(shù)據(jù)等多項(xiàng)內(nèi)容。但是，此類(lèi)要素的價(jià)值在當(dāng)下還沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估與確認(rèn)。從電子商務(wù)來(lái)看，消費(fèi)者通常在電子商務(wù)平臺(tái)上購(gòu)買(mǎi)商品后對(duì)其購(gòu)買(mǎi)的商品進(jìn)行評(píng)估交易，這種交易評(píng)估不僅可以幫助企業(yè)提高商品的質(zhì)量和功能，而且還能被看作是潛在消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)的相應(yīng)參考。經(jīng)營(yíng)者可由此類(lèi)評(píng)估數(shù)據(jù)出發(fā)進(jìn)行分析，找出利潤(rùn)獲取點(diǎn)增加營(yíng)收。然而，因?yàn)楫?dāng)下中國(guó)在稅收方面的相關(guān)法規(guī)還沒(méi)有就要素價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估確認(rèn)。稅收法律法規(guī)的更新滯后，增加了納稅人的逃避稅行為，并導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政資源出現(xiàn)重大的損失。

第二，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制的特點(diǎn)，稅種主要集中在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而消費(fèi)層面的稅種較低。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)供應(yīng)鏈已經(jīng)瓦解，生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的邊界也變得越來(lái)越模糊。過(guò)去，征稅以間接稅為主體，圍繞招商引資、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售業(yè)等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式已不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大形勢(shì)，由此必須更改傳統(tǒng)的行業(yè)劃分方式，利用新劃分辦法來(lái)匹配時(shí)代的發(fā)展。

2.2 對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下設(shè)立的國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)獲取的信息輕松確定收入的性質(zhì)和來(lái)源以及消費(fèi)者的居住地和消費(fèi)地，由此來(lái)分析關(guān)于稅收管轄權(quán)的內(nèi)容。然而數(shù)字經(jīng)濟(jì)當(dāng)中所涉的商業(yè)活動(dòng)需面對(duì)很多的挑戰(zhàn)，比如：常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、利潤(rùn)分配和稅收管轄權(quán)判定等將變得更加困難。此外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下許多跨國(guó)公司利用傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則中的漏洞，有意策劃和避免“經(jīng)營(yíng)實(shí)體”，形成“無(wú)歸屬?lài)?guó)的利益”，造成相關(guān)稅收監(jiān)管困難。同時(shí)，當(dāng)下各類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)在不斷地縮減、消失，所以部分跨國(guó)公司也在利用此特點(diǎn)，借助相關(guān)稅收優(yōu)惠，通過(guò)設(shè)立門(mén)戶(hù)網(wǎng)站等形式直接向海外個(gè)人客戶(hù)銷(xiāo)售商品、提供遠(yuǎn)程咨詢(xún)和數(shù)據(jù)處理等服務(wù)，從而規(guī)避中國(guó)納稅義務(wù)，造成稅收流失。

2.3 對(duì)以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體制的挑戰(zhàn)

對(duì)于稅收征管來(lái)講，最需解決的即為信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。此問(wèn)題主要是納稅人僅僅了解自身狀況，但很難全面了解稅制和稅收政策，稅務(wù)單位則相反。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了稅收征管的便利，但也帶來(lái)了稅收征管的困難。消費(fèi)者可以借助電子商務(wù)平臺(tái)提交關(guān)于支付、物流等信息，不過(guò)因?yàn)樯a(chǎn)者（包括企業(yè)和個(gè)人）和個(gè)人之間的直接交易越來(lái)越受歡迎，難以監(jiān)管，導(dǎo)致以前建立起來(lái)的以企業(yè)納稅人為主的稅收征管體制面臨著困難。目前，如何建立兼顧公司和個(gè)人的稅收管理體系就顯得尤為迫切。