工程審計中風險與管理策略分析

高磊

[摘 要] 隨著社會經濟的不斷發展，固定資產投資數額逐年增加，而要對這些資金在工程建設方面進行有效監管，就需要工程審計來完成。由于工程建設完成需要經歷多個階段，且需要在較為復雜的環境中進行，使工程審計面臨一定的風險。為了有效降低工程審計的風險概率，文章以風險導向工程審計體系目標為基礎，從工程審計各個風險管理階段分析以及工程評估體系的改進措施等角度進行分析闡述，希望能為有關單位提供參考建議。

[關鍵詞] 工程審計;風險管理;風險導向;評估體系

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138

近年來，隨著我國市場經濟制度的不斷完善，越來越多的企業和個人開始將資金投入市場當中，其中工程建設領域為其中主要投資項目，這不僅刺激了國民經濟發展，還提供了大量的就業機會，為我國經濟建設提供了強大動力。然而在帶來積極影響的同時，大量資金進入工程建設領域，也為工程審計工作帶來了一定風險，因而必須對工程審計的風險工作予以高度重視，通過降低風險發生概率來提高工程建設的社會效益。

1 工程審計的特點及主要風險

1.1 工程審計的特點

第一，較高的強制性。由于改革開放后曾經出現過一些偷工減料、豆腐渣工程等典型工程案件，國家對建設工程有較為嚴格的監管，出臺了一系列的法律法規進行規范，在企業內部也建立了一系列的規章制度。審計作為一種特殊的監督工具也運用到工程建設全過程之中，對其進行監督，及時發現問題，落實整改，因而有較高的強制性。

第二，較深的專業性。工程審計不僅需要財務審計知識，而且應該有一定的工程理論與實踐知識，熟悉建設工程的每一項操作，熟悉了解工程物資的造價計算、工程物資的市場價格變化，施工程序和使用量，還應該對可能存在的舞弊操作空間予以了解，重點風險點要予以關注，比如招標投標，大家都知道是高風險點，可是這個點就是百試百靈，每個工程都容易在這里面摔跟斗，工程審計中的合同審計也是一樣的高風險點。

第三，較長的周期性。一項較大的建設工程，不是一天兩天就完成了的，審計監督要貫穿始終，往往一個打盹就出現了漏洞，一個漏洞往往損失就巨大，強調建設工程的全過程審計，要求工程在決策、立項、設計、施工、竣工、結算等全過程都要進行監督，審計人員在這一過程中和普通工人一樣，異常忙碌，緊盯工程建設的各種可能漏洞。

1.2 工程審計的主要風險

建設工程是一項龐大的工程，涉及的環節眾多，可操作的舞弊空間大，風險類型自然也多，本文只舉例三種常見的風險。

第一，工程變更風險。工程在建設過程中很容易因為一些特殊情況而需要做工程變更，這原本是正常的事情，然而一些舞弊人員會利用工程變更的漏洞進行操作。比如采用虛增工程量、設計增加項目或提高價格等方式，在做一些隱蔽工程的時候尤為常見。

第二，物資管理風險。建設工程會大量采購各種建筑物料，雖然會安排專人管理，但建設工程的特點決定了許多物料的使用會較頻繁，會采用露天堆放的方式并且難以規整，物料種類多、管理難度大，經常會發生工程物資被盜竊、丟失、挪用等各種情況，審計盤點難度大，監督漏洞顯而易見。

第三，合同管理風險。目前工程建設雖然有一定的合同審批制度，然而工程建設工期緊張，部分工程采用先建設后補合同的方式，有的合同未規定到具體材料的品名、規格及技術參數，存在解釋不清的問題。

2 風險導向工程審計體系目標

2.1 風險導向工程審計體系建設策略

風險導向的工程審計將工程建設項目中的風險管理作為自身審計重點，并幫助單位完成風險類型和范圍的評定和預測，促進相關單位提升抗風險能力。較完善的工程建設審計體系應當以風險管理為出發點，以現代信息技術為媒介手段，結合實際管理需求建立起科學合理的風險預測機制。在體系建設過程中，審計人員認真分析當前工程建設項目的高風險節點，并針對各個風險點制定相應合理措施，為后續審計工作打下良好的基礎? [1] 。

2.2 風險導向工程審計體系建設范圍

風險導向工程審計體系建設的范圍應以我國內部控制管理相關規定作為基本原則方法，其實施范圍應當囊括工程建設項目的所有階段，如決策、設計、施工以及竣工等環節。對于工程審計目標而言，工程審計體系應圍繞風險評估來建立，而體系可靠性和科學性要以內部措施做保障，并以信息技術對所有審計流程進行整合完善，使其更好地發揮自身職能效用。

3 工程審計各個風險管理階段分析

3.1 工程決策階段

工程決策階段，首先，審計工作人員需要對項目列入投資計劃之前的準備工作進行審計和評估，根據審計分析結果為投資者提出一些參考建議，以幫助投資者規避一定風險。為了使審計工作精細化和系統化，要將審計風險分布作為重要關注區域，并明確決策階段的審計目標，使工程實施措施更具可執行性。具體表現在督促建設單位在開工前期對施工環境以及原始資料等內容進行分析整理，做好后續施工環節的準備工作。其次，審計工作人員要對審計資料的源頭進行調研研究，根據自身審計工作經驗對可能出現的審計風險進行記錄和評價，從而甄別出資料的實用價值。

3.2 項目設計階段

當項目計劃任務書批準了之后，工程項目就進入了設計階段。由于設計階段在整個工程建設項目中占據投資數額比重最大，而且與項目造價有著直接聯系，因此要重視這一階段的審計工作，避免投資人遭遇重大經濟損失? [2] 。設計階段有兩個較為重要的組成部分，其一是施工圖設計，其審計風險主要來源施工圖預算方面，施工圖預算是作為施工單位完成結算以及簽訂施工合同的主要依據。在項目設計階段的審計工作重心為各個設計環節的具體進展以及規劃結果進行評定，確保此階段的風險管理符合審計工作的規范標準，其中審計風險要以工程建設審計標準作為參考依據，進而對其進行全面考量預測。