醫院內部審計風險成因與防范路徑研究

摘 要：內部審計工作作為醫院內部經濟管理的重要組成部分，雖然能夠在醫療收費監控、醫療設備使用監督、藥品物價監控等方面發揮出重要作用，但也同樣存在著較大的風險性，只有針對各種內部審計風險做好相關防控工作，才能夠使醫院內部審計的有效性得到保證。基于此，本文簡單介紹了醫院內部審計風險的特點，同時圍繞導致醫院內部審計風險的各方面原因展開了分析，最后還在此基礎上提出了一些針對性的內部審計風險防范策略，以期能夠為醫院內部審計工作的有效落實推進提供一定參考。

關鍵詞：醫院;內部審計;風險

醫院的內部審計風險十分復雜，如內部審計人員失察、審計意見發表不當、內部審計制度缺失等，都屬于比較常見的醫院內部審計風險，要想實現對內部審計風險的有效防控，通常都必須要將不同類型內部審計風險的成因明確下來，并采取針對性的風險防范措施，而對于醫院內部風險成因及防范路徑的探究，自然也是十分必要的。

一、醫院內部審計風險特點

與一般企業相比，醫院的內部審計工作雖然同樣是面向財務收支及各類經濟活動，但從整體上來看，醫院內部審計風險卻具有著客觀性、廣泛性、可控性等諸多特點。其中客觀性是指在醫院開展內部審計工作的過程中，各種內部審計風險隱患屬于客觀存在的必然，即便醫院能夠嚴格按照相關制度規定將內部審計的各項工作細節落實到位，也同樣無法完全消除內部審計風險。而可控性則是指醫院內部審計風險能夠通過有關措施加以控制，對于醫院內部審計人員來說，即便內部審計風險中的固有風險、控制風險與醫院內部環境相關，但只要能夠從審計程序方法等方面入手，對內部審計工作展開持續性的全面優化，就能夠有效降低內部審計風險的發生幾率與嚴重程度，將其控制在可接受范圍內。另外，醫院內部審計風險的廣泛性通常體現在其工作內容上，由于醫院內部審計工作在時間、空間上的覆蓋范圍都比較大，需要完成預算執行審計、專項費用使用審計等多項工作，因此其可能引發的內部審計風險也同樣會涉及到各個領域。

二、醫院內部審計風險的成因

（一）醫院內部審計機構缺乏獨立性

從醫院內部審計工作的實際執行情況來看，當前部分醫院雖然能夠定期開展內部審計工作，但對于內部審計的重視程度卻有所不足，時常會出現未設置專門內部審計機構或未設立專職內部審計崗位的問題，并將內部審計機構掛靠在監察部門之下，從財務等其他部門抽調員工負責內部審計工作，無論是內部審計機構還是內部審計人員，其獨立性都難以保證，而在醫院內部審計缺乏獨立性的情況下，如漏報經濟活動事項、內部審計制度執行不到位等各種內部審計風險自然也會隨之出現。

（二）醫院內部審計方法和程序存在問題

在信息化時代下，醫院內部審計工作中需要處理的會計信息資料開始變得越來越多，如果仍按照傳統審計方法與審計程序來對這些會計信息資料進行處理，那么一旦其中摻雜著虛假、錯誤的會計信息，就很容易導致審計失察問題，進而直接影響內部審計工作質量，形成內部審計風險。例如在采用抽樣審計方法的情況下，由于會計信息總量非常之大，因此如抽取其中的部分會計信息作為樣本，那么即便樣本具有較高的代表性，審計結論也同樣可能會與實際情況出現偏差。而在采用制度基礎審方法進行醫院內部審計的情況下，則會使內部審計工作對醫院內控制度產生過高依賴性，如果制度本身存在不合理之處，那么就必然會導致審計風險。

（三）醫院內部審計隊伍不完善

審計人員作為醫院內部審計工作的執行者，其個人專業素養與工作表現往往會對內部審計風險產生直接影響，而醫院內部審計隊伍的素質問題，則正是促使內部審計風險形成的主要原因之一。例如從專業素養來看，當前國內的專業審計人才相對較少，很難滿足各企業、單位的內部審計人才要求，即便醫院能夠提高對內部審計工作的重視，也同樣很難建立起專業化的內部審計人才隊伍，只能被迫放寬對內部審計人員的工作要求，而在內部審計人員專業素養不足的情況下，各種內部審計風險的發生幾率也會隨之大大提升。另外，隨著醫院內部審計工作內容的不斷增加，醫院逐漸對內部審計人員提出了更高的工作要求，但由于當前很多醫院都未能建立起完善的審計人員培訓體系，審計人員在入職后接受繼續教育的機會非常相對較少，專業知識、技能結構逐漸趨于老化，因此面對全新的內部審計工作，往往很容易出現無法適應的情況，而這也正是導致醫院內部審計風險的又一重要原因。

（四）審計環境因素不理想

醫院內部審計工作受到醫院職能的影響，要想完全獨立于醫院之外進行客觀審計是不可能，這也是內部審計與第三方審計相比存在的一個弱點。目前我國醫院管理、運行形勢下，無論是政治和經濟環境，還是社會和法律環境，都不是十分理想，這種情況客觀上造成了審計活動風險。在上述環境中，法律環境影響的最為充分。目前與審計相關的法律，例如《證券法》《公司法》《注冊會計師法》等法律建設都存在一定的滯后性。而醫院審計活動在現實工作中會出現很多無法可依的情況。我國刑法和民法所確定的刑事責任和民事責任，其中尤其是民事責任追究的有關條款不精確，后續跟進的司法解釋也不足，這種情況導致的一個問題就是針對審計人員產生了很多訴訟問題，審計風險也相應增加。此外，道德建設也是審計環境不理想的一個重要方面，醫院內部人員違法職業道德進行違規操作，從而使審計工作出現漏洞，形成了不良的審計環境。

三、醫院內部審計風險的防范

（一）完善內部審計機構和人員配置

從醫院內部審計風險的成因來看，當前醫院要想實現對各類內部審計風險的有效方法，首先就必須要將獨立的內部審計機構建立起來，并對內部審計的組織結構、人員配置加以完善，使內部審計機構及內部審計人員均能夠獨立于被審查活動之外，進而為內部審計的公正性、權威性、獨立性提供保障。例如在內部審計機構的設置上，醫院應在現有組織機構的基礎上，建立向醫院主要領導直接負責的內部審計機構，并在相關制度中要求內部審計機構負責人定期向醫院領導匯報工作，確保內部審計機構可以獨立行使內部審計監督權，不受其他部門或管理人員的影響。而在內部審計人員的配置上，則需要堅持因需設崗的基本原則，根據醫院內部審計的實際工作情況來設立各內部審計崗位，并通過其他部門抽調、人才引進等方式來配備足夠的專職內部審計人員，這樣既可以提高內部審計人員的專業性，同時也可以使其在內部審計工作中的獨立性得到充分保證。

（二）改進內部審計流程和審計方法

面對海量會計信息資料所引發的一系列內部審計風險，醫院還需盡快適應信息化時代下內部審計工作所發生的的諸多變化，對當前所采用的內部審計流程、方法進行不斷改進與優化，以實現對漏報經濟活動、財務會計報告中信息錯誤等內部審計風險的有效管控。例如在會計信息資料較多的情況下，醫院可根據內部審計工作特點來開發相關軟件工具，用于對海量會計信息進行自動化、智能化篩選與處理，代替審計人員完成簡單、機械性的內部審計工作，之后再由審計人員完成其他具有一定難度的工作任務，這樣既可以有效減少審計人員的工作量，提高內部審計效率，同時也可以保證審計結論的準確性，降低內部審計風險的發生幾率。而從內部審計流程來看，則需要加強審計前的風險分析、預測與評估，力求將可能存在的內部審計風險明確下來，并提前告知內部審計人員，使其能夠在日常工作中加以規避，這同樣能夠實現對醫院內部審計風險的有效防控。

（三）強化內部審計隊伍的建設

為減少因審計人員個人問題所導致的醫院內部審計風險，醫院還需進一步加強對內部審計隊伍的建設，從專業培訓、思想教育等多方面入手，對內部審計人員的專業素養、業務能力加以提升。例如在專業培訓方面，醫院應針對審計人員的工作內容及實際工作需求，建立常態化的專業培訓體系，定期組織內部審計人員學習會計、審計、工程、法律、定量、內部控制、電子數據處理等各專業領域的知識技能，以幫助其更新知識、技能結構，實現專業素養的穩步提升。而在思想教育方面，則需要對內部審計人員展開持續性的風險教育工作，強調防范內部審計風險的重要性，并將各類內部審計風險所產生的巨大負面影響明確下來，使其能夠提高對內部審計風險防范的重視程度，樹立良好的風險意識與高度的工作責任感，形成認真負責的工作態度。

（四）營造良好的審計環境

為了促進醫院內部審計工作的良好開展，降低審計活動風險，需要為審計工作營造一個良好的環境氛圍，在依法打擊力度和社會道德建設方面雙向推進。第一，要針對醫院審計工作制定相應的法規政策。具體來講，是依據國家審計署、各省市衛生系統《審計法》《獨立審計基本準則》等要求，明確醫院內部的《審計工作制度》《審計部門工作職責》《審計人員崗位職責》等因地制宜性的內部制度規章，從而形成一個機制健全的醫院內部審計環境。第二，加大對騙保行為的打擊和懲處力度。對于醫院違規騙保的行為，有關部門要追回資金并在日后進行年度醫保報銷定額的重新核定;對于患者騙保的行為，要追回資金損失，并且將騙保者向所有醫療定點機構和騙保者所在單位通報，將其列為重點監控對象。第三，是提高立法部門對于審計違規行為的懲處力度，避免監守自盜情況的出現。如果醫院內部審計人員出現違法職業道德和國家法律法規的問題，將進行嚴懲并且吊銷其職業資格，從而使審計工作降低風險內生的幾率。

四、結束語

醫院內部審計工作雖然存在著各種各樣的潛在風險隱患，但只要能夠熟悉內部審計風險的特點，明確各類內部審計風險的成因，并從審計機構完善、審計方法改進、審計流程優化、審計隊伍建設等方面入手，采取針對性的內部審計風險防范措施，就必然能夠將醫院內部審計風險降到最低。

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作者簡介：楊光云（1971年—），女，安徽阜陽人，安徽醫科大學第一附屬醫院，審計師，研究生學歷，研究方向：審計。