高校內部控制評價面臨的問題與解決對策

黃曉燕 上海工程技術大學

引言

隨著中國特色社會主義進入新時代，教育事業的發展迎來新機遇，“十四五”規劃的歷史方位與時代使命對教育的改革創新提出鮮明要求。高校作為我國文化教育的主體部分，需充分發揮外部需求和內部驅動的兩大動力，推進高校的高質量、可持續發展。高校為進一步優化辦學質量與核心優勢，愈發重視學校內部管理能力的提升。內部控制作為高校內部管理不可或缺的一部分，其內控評價體系的建立健全尤為重要，高校需從自身內部運行情況出發，不斷完善內部控制體系，在完善內部控制體系過程中，內部控制評價方面凸顯出較多問題，例如內控指標質量不高、缺少科學的內控評價方法、內部監督執行效力不強等，高校需正視并重視以上問題，努力探索解決上述問題的有效途徑，推動高校在新形勢下健康發展。

一、內部控制評價的相關概述

（一）內部控制

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（二）內部控制評價

內部控制評價是指單位將內部控制的設計及實施過程反饋于領導層，領導層制定專人負責內部控制的評價，需以整個內部控制體系為對象，采取不同的評價方法，對內部控制進行評價，得出結論并出具報告。

（三）高校內部控制評價

高校內部控制評價是依據自身內部控制的建立和執行過程的實際情況，從合法合規性、全面性、重要性以及適應性四個方面進行考察，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對以上內容進行評價反饋，并形成評價結論出具評價報告的過程。

二、高校內部控制評價的意義

（一）有利于高校完善內部控制體系

內部控制體系包括控制環境、預決算管理、資產管理、內部控制評價等多項內容，健全完善的內部控制體系是增強高校內部管理能力，優化內部管理效率的有力措施。而內部控制評價作為內部控制體系的落腳點，高校對其加強管理，進一步規范內部控制評價，進而完善內部控制評價體系。

（二）有利于高校提高風險評估及控制能力

內部控制體系的最重要功能就是為高校防范資金風險、營運風險、管理風險等，內部控制評價機制的建立健全，能有效發現內部控制體系在實施過程中的不足，使得領導層對不足之處加以改進，進而提升高校的風險評估和控制能力，將風險控制在可承受范圍之內，為高校降低損失起到重要作用。

（三）有利于高校提升核心競爭力

隨著我國對高校教育水平關注度的上升，高校為在教學和管理工作中不斷創新發展模式，逐漸擴大規模，提高辦學質量，使高校之間的競爭性也有所增加。高校通過加強對內部控制評價的管理，對實現高校內部控制目標，完善內部控制體系起到助推作用，也能使高校及時調整內部控制過程的不合理之處，為領導層做決策提供可靠依據。因此，高校加強內部控制評價是高校提升核心競爭力的重要舉措。

三、高校內部控制評價所面臨的問題

（一）內控指標質量不高，無法充分反映內控評價效用

部分高校內控評價指標按照政策要求分為單位層面和業務層面，通過考核評價總分對內控體系進行等級評定，WY高校是以該種方法建立內控指標體系，現對WY高校內控評價部分指標通過表1、表2進行分析：

表1 內控評價指標-單位層面（60分）

表2 內控評價指標-業務層面（40分）

由以表1和表2可以看出，WY高校內控評價指標僅僅照搬了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》文件中附件所設定的評價指標，這些指標中存在WY高校不適用的評分項目，例如建設項目管理情況指標中的編制竣工決算和超預算概率指標，目前WY高校建設新校區項目，未辦理竣工決算，但并不代表該兩項指標所列情況未做，導致評分時分數較低，評價結果失真。因此，WY高校的部分指標適用性并不強。同時，WY高校缺少個性化指標的設置，未結合本學校內控實際設置合理有效的評價指標，致使評價指標質量不高。

（二）缺少科學的內控評價方法，制約內控評價發展

根據《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》文件規定，高校內部控制評價方法主要有個別訪談、調查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，負責內控評價的部門或人員需應用以上評價方法，搜集內控設計與運行是否有效的信息，根據所要評價的內容，分析研究內部控制風險。然而，在實際情況中，部分高校只運用單一的評價方法，僅對現有的文字資料進行查閱，并未考察相關人員所提供信息的真實性，也未對具體的實施過程進行實地分析，內控評價流于表面，缺少實質性內容。還有一部分高校的內控評價方法不夠靈活，評價方法采用固定的模式，以年度為周期，下年初才作出上年內控執行情況的評價，這樣的模式致使各高校不能及時發現內控過程中的具體漏洞，高校經濟活動面臨風險，制約著內控評價的發展。

（三）評價人員專業性薄弱，與內控實際相脫離

目前，多數高校未設立獨立的內部控制小組，而是由領導層及辦公室兼管，導致內控評價人員的專業水平較為薄弱。隨著內部控制貫穿于高校的各項經濟活動，內控范圍及內容逐漸增多，由于內控評價組織專業性薄弱，對高校內控執行所做的評價較為單一且評價反饋并不適合高校內控的發展，與內控實際相脫離。另外，一些高校未開展內控評價相關培訓進修活動，評價人員的專業水平停滯不前，有關內控評價的政策也不能及時獲取，評價人員上升空間相對局限。因此，高校亟須建立高質量評價人員隊伍，提升評價人員的專業水平，以為高校完善內部控制體系提供可靠意見。

（四）內部監督執行效力不強，內控評價流于形式

盡管高校已經普遍建立了內部控制評價制度，且都卓有成效，但評價制度的執行效力較為薄弱，具體表現為兩個方面：其一，內控評價制度規定，在內控評價過程中，全員需參與內控評價活動，但由于高校內部普遍認為內控評價是領導層的事情，與其他部門關聯性不強，對內控評價較為敷衍，提供的資料真實性有待考究，導致內控評價的內容并不全面，內控評價制度也未得到有效落實。其二，部分高校內部控制起步較晚，內控評價制度存在不合理之處，例如內控評價制度未規定評價報告多久形成，只規定了評價報告的基準日，致使高校出具內控評價結果周期過長，領導層所做的內控修改意見時效性被弱化，并不一定適合高校當下內控的發展，因此內控評價流于形式。

（五）內部控制體系尚未完善，內控評價缺乏有力保障

內部控制體系的落腳點是內部控制評價，內部控制評價對整個內控實施過程進行評價反饋，而評價反饋的過程需要完善的內控體系提供堅實保障，內控評價才能全面、真實、準確、迅速地做出評價結果及反饋意見。現階段，部分高校的內控體系尚未完善，主要表現在以下幾個方面：① 內部控制的信息化程度有待提高，例如高校預算編制環節信息與數據較多，人工編制過程工作量大、程序煩瑣，有可能出現因工作失誤導致編制計劃與執行實際有偏差。② 內部控制交流溝通共享機制未建立，例如財務部門與業務部門的信息傳遞不及時，信息渠道單一，導致高校業務流程與財務管理工作不能有效結合，對業財融合產生不利影響。③ 高校風險預警管理不到位，當高校所處的內外環境發生變化時，未能準確識別風險，亦不能采取有效風險措施，將風險規避或控制在可持續范圍內。

四、解決高校內部控制評價問題的對策

（一）提高內控評價指標質量，發揮內控評價效用

WY高校的內控評價指標存在的問題亦是多數高校內控指標的問題，各高校需重視內控評價指標的設置，有效提高評價指標質量，促使評價指標全面反映內控執行情況。各高校應以行政事業單位內控指標文件為基礎，以提升高校內控能力為目標，刪除不符合本學校內控實際的評價指標，例如WY高校中編制竣工決算和超預算概率指標，再根據本學校內部控制的側重點設置有針對性的評價指標。高校可利用平衡計分卡工具，從辦學質量、學生及家長、內部流程以及學習與成長四個方面設置評價指標，并將這些指標細化，分為多級KPI評價指標，以闡明高校的戰略和愿景，確定目標和長期規劃，加強高校溝通與聯系為重點，實現對高校內控執行情況的綜合測評。另外，給予評價指標不同權重比例，凸顯高校內部控制在現階段的側重方向，進而優化評價指標質量，提升評價效率。

（二）構建評價指標體系，增強內控評價科學性

高校內部控制綜合性較強，在進行內控評價時也需考慮多方面因素，除上述從四個維度提升評級指標質量外，還需構建和完善評價指標體系。高校在構建評價指標體系時需按照科學性、系統性、層次性以及可操作性四個原則，保證高校選取指標含義清晰、全面反映內控特性、從不同層面體現內控的實際情況以及符合實際的指標。其中，這些指標可被分為過程型和結果型的不同類型指標，過程型指標需包含高校內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督五個要素，結果型指標主要體現高校內控目標，例如戰略目標、資產安全目標、社會責任目標、報告目標、合法合規目標等。高校通過構建和完善指標體系，增強了內控評價的科學性進而系統性，全面客觀反映高校內控實際情況。

（三）改進內控評價方法，促進內控評價結果科學完整

由高校內控評價現狀可看出，內控評價的方法亟須改進，高校需改變內控評價方法的固有模式，探索真實全面反映內控執行的新模式，以增強內控評價結果的科學性與準確性。高校在進行內控評價的時候，可將多種方法綜合使用，從各個角度、采取不同的評價方法匯總內部控制執行情況的信息，不拘泥于文字資料的查閱。以QX高校為例：該校在對內控執行過程中的隱形風險進行評估時，采用調查問卷的形式搜集風險信息，并在學校資料庫中查閱與風險相關的文字資料，通過對相關人員進行個別訪談，對訪談結果實地查驗，將搜集以及查驗的結果與以往年度所遇風險進行抽樣與分析比較，然后與QX高校負責人開展專題討論，執行規避或控制風險的措施，并多次核驗，以加強評價結果的準確性和可靠性。另外，高校還需縮短內控評價的周期，定期對內控執行情況進行評價，及時發現內控執行過程中的不足之處，并提出整改意見，為領導層對內控過程做調整提供依據。

（四）強化評價人員專業能力，建設高質量人才隊伍

高校的行穩致遠離不開高質量人才的加持，高校要想建立健全內部控制體系，需加強對內控評價人員的培養力度，建設高質量人才隊伍，為高校優化內部控制管理效率起到支撐作用。首先，高校需建立內部控制部門，使內部控制部門與其他部門相互獨立，并聘用專業的內部控制評價人員進行內部控制事務的日常管理，提高內部控制及評價質量。其次，高校需定期對內部控制評價人員進行專業性的培訓及繼續教育活動，培養其終身學習態度，更新內控評價理念，并能及時獲取內控評價的相關政策，了解政策變化及動向。再次，內控人員亦不能故步自封，需積極主動參加其他機構組織的內部控制對外交流活動，與其他內控人員進行溝通交流，豐富內控評價理論知識，學習內控評價新技能，借鑒其他內控人員的評價經驗，切實提升內控評價人員的專業水平。最后，高校需根據本學校內控所需，制定高質量人才引進制度，通過社會、校園以及網絡招聘平臺吸納高質量人才，為高校高質量人才隊伍注入新能量。

（五）加強監督執行效力，有效落實制度規定

內控評價制度為內控評價的開展提供方向，為內控人員行為的規范奠定基礎，健全完善的內控評價制度有利于高校提升內控評價質量，完善內部控制制度。首先，高校需增強各部門對內控評價的意識，宣傳和呼吁內控評價在學校管理和活動中的重要程度，促使高校各部門樹立內控評價觀念，更新內控評價理念，積極主動配合內控評價工作，認真落實內控評價制度，確保內控評價內容全面完整。其次，領導層需結合學校內控評價管理現狀，重新修訂內控評價制度，明確內控評價報告的基準日與形成時間，適當縮短內控評價報告出具周期，使領導層及時獲取內控執行情況，進而提出整改意見，強化整改決策的時效性，提高內控評價制度的執行效力。再次，監督部門需加強對內控評價制度的監管力度，規范高校內控評價過程中的不良行為，增強制度的執行效力。最后，建立獎懲機制，對不按內控評價制度執行且對學校造成損失的教職工，上報領導層，由領導層做出懲罰意見，如有領導層人員違反內控評價制度規定，對學校造成損失，也應進行追責，以保證內控評價制度的剛性和嚴肅性。

（六）完善內部控制體系，為內控評價提供保障

高校需增強對內部控制體系的重視程度，根據內部控制體系現存不足，積極探索有效對策，進而完善內控體系。以ST高校為例，該校針對信息化建設程度低、交流溝通不暢以及風險管理不到位等問題采取如下措施進行改善。首先，該校積極引用現代化信息技術，使用ERP系統進行預算管理，利用該系統進行信息和數據的集成與分析，促使預算編制工作更加科學有序，提高工作效率的同時使得預算編制與執行情況基本一致。其次，ST高校還利用現代化信息技術提高績效考核水平，同樣使用ERP系統，利用關鍵指標法或經濟增加值等管理會計工具確定KPI考核指標，增強考核指標的科學性，促使預算管理工作更加科學嚴謹，也使得內部控制的信息化水平有所提高。再次，ST高校通過搭建信息交流共享平臺，加強了各部門間信息傳遞，促進各部門互聯互通。對于ST高校的業務部門和財務部門來說，該平臺的建立，使得財務信息在兩個部門間有效流轉，進一步推動業務流程與財務管理工作的結合，促進業財深度融合。最后，ST高校十分重視風險評估及控制能力的提升，建立健全風險預警機制，并培養對學校內外環境的敏感度，對環境變化動向有一定程度的掌握，當風險發生時，使用風險控制方法將風險點前移或規避風險，從而形成風險預警模型，防止風險反復多次發生。ST高校所采取的完善內控現狀措施較為有效，為其他高校健全內控體系提供借鑒。

結語

總而言之，各大高校是我國教育事業發展的主力軍，高校管理能力的提升能夠進一步推動教育事業在新形勢下進而有為，為我國實現建成文化強國、教育強國、人才強國的2035遠景目標貢獻力量。因此，高校需發揚踔厲奮發、踵事增華的精神，秉持行遠自邇、篤行不怠的態度，持續推進內部控制評價體系的建立健全，通過提高內控指標質量、改進內控評價方法、強化監管人員專業素養、加強監督執行效力等對策措施，切實提升高校辦學質量，充分發揮自身核心優勢，促進高校在中國特色社會主義新時代全面發展。