中美會計準則差異分析

摘要：隨著全球經(jīng)濟一體化逐步深化，我國與世界各國的經(jīng)濟往來日益增多。中美兩國的合作越來越多，中美會計準則之間的差異也不斷反映出來。我們要知己知彼，才能更好地促進兩國經(jīng)濟交流。我國與美國在會計模式、制定程序、制定內(nèi)容及一些會計處理方面都存在差異，對差異進行分析，能更好完善我國會計準則，加速我國會計準則國際化進程，為我國會計工作作出貢獻。

關鍵詞：會計準則;差異;中美

一、中美會計準則發(fā)展歷程簡述

（一）中國會計準則發(fā)展歷程

1988年財政部成立會計準則組，1992年起頒布了《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》等行業(yè)制度，標志著我國與國際會計慣例相協(xié)同的準則由此誕生。

1997—2005年，我國陸續(xù)出臺了《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》，會計改革力度持續(xù)加大。2006年，我國財政部頒布了由一項基本準則及38項具體準則組成的《新企業(yè)會計準則》，標志著中國與國際會計準則趨同的企業(yè)會計準則體系自此建立。2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則》由基本會計準則和具體會計準則構成。2010年，財政部總結我國多年會計經(jīng)驗，進一步深化會計改革，出臺《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，規(guī)劃部署了我國會計準則建設，使其與國際趨同。準則的不斷修訂體現(xiàn)了我國為適應市場經(jīng)濟條件對會計信息多元化的需求。

（二）美國會計準則發(fā)展歷程

美國是全世界最早制定會計準則的國家，經(jīng)過數(shù)次會計改革，由FASB負責制定。目前，美國會計準則被稱為“公認會計準則”，美國會計準則體系的演進歷經(jīng)三個階段。1933—1934年，美國頒布了《證券法》《證券交易法》，并由美國注冊會計師協(xié)會組建了會計程序委員會，研究確定了會計概念框架體系，并發(fā)布了31項《會計原則委員會意見書》。1973年初美國注冊會計師協(xié)會理事會創(chuàng)立了新會計準則體系，陸續(xù)發(fā)布了160份《財務會計準則公告》，48份《財務會計準則解釋》等，美國自此形成了以FASB為制定主體的會計準則體系，模式獨立自主、內(nèi)容嚴謹全面、程序科學完善。

二、中美會計準則的差異分析

（一）中美會計準則結構差

1.制定機構的差異。美國民間機構FASB（美國財務準則委員會）是會計準則的制定者。在完成會計準則的制定后，主要依靠會計師的認可度等非政府力量的權威性來保障實施。我國會計準則由國家財政部負責制定，屬于國家行政法規(guī)，在制定完成后由國務院批準依靠國家行政機關實施執(zhí)行。

2.制定機制的差異。根據(jù)國情，我國會計準則的制定程序包括：提出計劃、制定草案、分析及修改草案、公開征求意見及修正發(fā)布實施。由財務部會計司下的會計準則委員會負責制定會計準則，政府在準則制定過程中占據(jù)主導地位，相當于《會計法》的具體化，屬于行政法規(guī)，具有強制性和權威性。

美國會計準則制定機構為民間結構FASB。美國會計準則制定程序規(guī)范，首先確定制定計劃，多層次篩選出人員組成專家小組討論制定要求、召開聽證會、修正制訂計劃、審核評估修正后的方案、形成草案并公布、最后正式公布。

3.制定內(nèi)容的差異。我國會計準則包括1項基本準則和38項具體準則和應用指南。內(nèi)容較全面，體系嚴謹，有較強整體性和完整性。美國會計準則條款數(shù)量多，內(nèi)容較為詳盡。在實際工作中可以根據(jù)需要隨時增加或修改，其細節(jié)處理較為細致，但缺乏全面性和結構性。

（二）中美會計準則內(nèi)容差異

1.基本準則差異分析

（1）會計準則的制定主體及其所代表的利益方不同。中國會計準則的制定主體是財政部，屬于部門規(guī)章制度，在制定完成后由國務院批準依靠國家行政機關實施執(zhí)行，代表的是會計信息使用者的利益。而美國會計準則是由民間機FASB制定，F(xiàn)ASB各行各業(yè)的專家如會計理論研究者、企業(yè)管理人員等，不僅代表會計信息使用者的利益，更代表著會計信息制定者的利益。

（2）會計要素中所包含內(nèi)容的側重點不同。中國的基本會計準則有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素。而美國有十大會計要素，除了資產(chǎn)、負債、收入、費用與我國一致，兩國最大的差異主要體現(xiàn)在權益要素，美國除了所有者權益這個要素外，還包含業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益三個與權益相關的要素，體現(xiàn)出美國權益業(yè)務的繁雜。其次，利得和損失在美國也被單獨作為會計要素列示，主要是為了清晰展示綜合收益的組成，以便投資者對企業(yè)經(jīng)營活動做出更公允的評價。

（3）會計計量方面的差異。我國會計基本準則中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等對會計要素計量。一般情況下企業(yè)應當選用歷史成本法，而采用其他方法進行計量的前提是會計要素的金額可取得并且可靠計量。而在美國的準則概念框架中，并沒有對會計計量方法進行明確規(guī)定，但是有專門針對公允價值計量的準則。

三、形成中美會計準則差異的原因分析

（一）經(jīng)濟因素分析

美國實行的是以市場為主體的競爭性體制，經(jīng)濟發(fā)展與市場經(jīng)濟健全度高，私營企業(yè)成為經(jīng)濟活動的主體，其會計準則更多的考慮私營企業(yè)的需要。我國實行的是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制，在國家宏觀調(diào)控下發(fā)展，經(jīng)濟活動中公有制占較大比重，實行以公有制為主體的經(jīng)濟模式，由國家財政部負責制定會計準則，為國家和社會大眾利益服務。

（二）政治因素分析

美國是資產(chǎn)階級專政的資本主義國家，實行三權分立與制衡相結合的政治制度和兩黨制的執(zhí)政黨制度，各州擁有立法權，可根據(jù)需要制定會計準則。中國是人民民主專政的社會主義國家，國家參與宏觀調(diào)控，國家財政部統(tǒng)一負責制定會計準則。

（三）法律和文化因素分析

美國屬于英美法系，民間機構制定會計準則，法律方面對會計準則的約束較少，在會計準則的制定和實施中表現(xiàn)出較強的靈活性。我國屬于大陸法系，會計準則由政府專門機構制定，并以法律的形式頒布，強制在國內(nèi)統(tǒng)一實施，會計準則有詳細的說明和具體規(guī)程，存在一定強制性。

四、對中國會計準則優(yōu)化的啟示

20世紀以來，中國的會計準則體系先后借鑒了日本、歐美和蘇聯(lián)的模式，目前正在使用的會計體系是參照以上國家模式加上中國稅法的復合體。財政部會計司應引領我國會計實務界深入研究我國企業(yè)會計準則體系在實施過程中出現(xiàn)的問題，分析新業(yè)務模式的出現(xiàn)對企業(yè)會計準則的訴求，系統(tǒng)性地梳理我國現(xiàn)有會計準則各項目之間的相互關聯(lián)，提高我國企業(yè)會計準則的科學性和適用性。同時，應當跟蹤美國及國際準則的最新進展，研究對我國的影響和在我國的適用性，及時對我國企業(yè)會計準則進行修訂。

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作者簡介

龔辰（1997-），男，漢族，湖北省十堰市茅箭區(qū)，會計專碩研究生，湖北經(jīng)濟學院，研究方向：金融企業(yè)會計。