簡述新常態下加強醫院內部審計的有效途徑

劉旸 西安市第九醫院

引言

新常態下，我國的經濟發展呈中高速增長趨勢，經濟結構獲得優化升級，給各行業的發展帶來挑戰和機遇。隨著人民群眾對醫療行業需求的迅速增長，在近10年間，醫院醫療收入也在飛速增長，作為我國的重要行業之一，為了滿足經濟增長的需求，順應時代發展的潮流，必須強化內部審計，革新工作理念，規范工作內容，從各個層面提升服務質量，以便增加患者的服務滿意度，提高醫院的管理水平。為最大化的發揮內部審計的監督作用，本文基于內部審計工作現存的問題，提出幾點拙見。

一、內部審計的概念

內部審計，是在組織內部建立、服務管理部門的獨立的監督評價活動，既可用于監察、評價內部牽制制度的可行性及充分性，又可對會計信息的真實性、完整性，資產的安全性，經營的合法性進行監督、評價。外部審計和內部審計對應，兩者的關系是配合及補充，這是現代審計的一大特色。其中，內部審計人員由單位內部員工擔任，部門的設置也處于單位體制之內，而外部審計則由會計審計機構擔任。在我國內部審計非常重要，現已被納入審計監督體系。

二、醫院內部審計的內容和作用

（一）內容

內部審計的工作內容主要包括：① 監督內部控制。評價業務收入是否在國家政策要求之內，例如醫療收入、醫療服務價格標準；評價業務支出是否在國家規定制度之內，比如醫療支出、科研經費支出；評價業務落實、決策、收費標準等是否和審批流程相符。② 評價業務活動的效果。著重考慮業務活動的收入、支出比例，確保各項業務活動都能獲得良好的效果，重點是評價非財務管控活動、資產保管措施等。

（二）作用

1.促進醫院服務

內部審計具有監督評價、促進服務等作用，因此醫院在開展內部審計工作時，應以服務醫院發展為宗旨，在監督、評價中加強服務。內部審計可以提高醫院的管理水平，提高醫院資金的使用效益，認真、嚴謹地開展內部審計工作，能不斷完善內部管理，加強經濟管理，促進醫院良性發展。

2.保障經濟運行安全

醫院各項業務均受國家法律法規的約束，內部審計作為監督經濟活動、服務醫院管理的部門，必須實事求是，按相關的法律、法規、制度開展工作，保障醫院經濟安全運行，切實維護醫院的利益。

3.為醫院決策提供參考

通過內部審計，一方面，可以幫助醫院有效監管各項活動，優化內部管理流程，節約經營和工作成本，提高醫院對各項機制的重視程度，并采用有效舉措進行完善和優化，提高服務質量，提升經濟和社會效益。另一方面，根據內部審計所得的結果，提出針對性的整改和完善建議，為完善制度、醫改工作提供參考。

三、新常態下醫院內部審計工作存在的問題

（一）內部審計的獨立性差

內部審計機構是綜合性的監督部門，管轄級別越高，其獨立性也就越強。目前，醫院審計科多由分管院長或總會計師管理，容易將執行、決策、監督等融于一體，形成自己決策、執行和監督的局面。另外，部分管理者為醫學背景，不了解內部審計的價值和職能，認為該工作只是為了上級檢查，導致內部審計不受重視，限制著內部審計部門作用的發揮。個別醫院甚至未設置內部審計部門，即便設置也將其作為監察或財務部門的二級機構，各部門職責劃分不清，在實質和形式上喪失審計的獨立性，不利于醫院的現代化管理。

（二）審計人員專業性不足

《衛生計生系統內部審計工作規定》提出，醫院在配置審計人員時至少要有2名專業人員。從當前來看，雖然部分醫院配備了專門的審計人員，但是和具體的工作要求不符，人員數量較少，降低審計工作的效率和質量。由于審計部門處于邊緣化，審計人員晉升困難，導致審計團隊不穩定，就會出現人才短缺的現象，影響內部審計工作的進行。此外，隨著審計工作的完善和發展，醫院不斷提高對審計人員業務能力、綜合素質等方面的要求，但是當前的審計人員多為財務人員出身，不熟悉計算機、工程、法律等知識，復雜性工作難以開展。加之個別審計人員不夠了解宏觀的經濟政策，所提出的審計建議也就缺乏可行性，無法被相關部門采納，影響著審計能力的提升。

（三）審計風險防范不足

內部審計工作范圍較廣，重點關注醫院的資產和債權，通過有效舉措為醫院發展提供保障，確保各項業務均處于被監管狀態，從而提升醫院的經濟收益。但是從當前來看，部分醫院仍存在缺乏審計風險防范意識的現象，醫院領導和員工不重視風險防范，醫院內部也不具備有效的防范對策，妨礙審計工作的開展。

（四）評估體系不完善

在醫院運營中，審計部門任務繁重，風險種類繁雜。對此，內部審計部門必須制定健全的審計評估體系，才能為各項工作的開展提供依據，提高審計工作效率。然而，現下的絕大多數醫院并不具備完善的評價體系，也沒有結合實際靈活調整，導致工作人員在開展審計工作時，只能憑借經驗做事，影響工作質量。

（五）審計內容不完善

《衛生計生系統內部審計工作規定》指出，內部審計工作的內容為：審計發展目標的完成情況；審計重大政策和決策的執行情況；審計風險管理；評價內部控制等。但從實際來看，內部審計工作覆蓋面較少，只將財務收支等作為對象，并未涉及醫院經營、管理層面的內容。當下醫療服務業競爭激烈，醫院經營、管理方面的要求比較高，若審計工作內容單一，不僅無法滿足審計工作需求，還有可能阻礙醫院的發展。

四、新常態下加強醫院內部審計工作的措施

（一）保證內部審計的獨立性

要想推動內部審計工作的全面落實，就要保證該工作的獨立性，可從以下幾點著手：① 明確內部審計的職能和價值，要求各科室、各層級配合審計工作，提升審計職責，發揮工作的權威性。② 結合醫院的運營規模，設置審計部門，制定規章制度，招聘審計人員。一般情況下，二級以上或年收入在3000萬元以上的醫院，除了要具有單獨的審計機構外，還要配備至少2名專業的審計人員。③ 院領導明確自身定位，減少對審計工作的干預，必要時聘請專業人員指導，提高審計隊伍的專業技能水平。崗位責任劃分時，應明確相關人員的權限和范圍，促進審計工作正常進行。此外，確保審計流程的獨立性，保證所有環節客觀、公正。

（二）提高審計隊伍素質

在內部審計工作中，審計人員的工作素質、技能水平和審計效果息息相關。因此，醫院在開展此項工作時，必須重視對審計隊伍的建設。具體表現為：① 轉變審計人員的工作理念，保證每位員工的思想態度、思維理念都和時代發展相符，調動工作積極性。樹立典型榜樣，落實獎罰機制，規范工作行為。強化各部門的交流，提升審計工作效率。② 引入審計專業人員，因為這類人對審計工作有著專業的看法，能夠在開展審計工作時，用專業的眼光分析審計問題，給出專業的建議，使相關問題得到解決。③ 對于醫院現有的審計人員，應定期開展強化訓練，堅持“責任至上”的原則，幫助每位員工認真、耐心地完成任務。一方面，審計人員要具備優良的品格，將醫院發展和自身規劃相掛鉤，全身心地投入到審計工作中。從醫院層面來講，要為審計人員提供展示自我的平臺，通過系列措施激發工作熱情，提升綜合素質。另一方面，安排審計人員外出學習，或為他們留出一定的時間在網絡上學習，加深對審計方法、風險管控等重點知識的理解，并學習先進的技術手段，拓寬知識體系。應注意，在邀請第三方審計機構開展專業性強的審計工作時，要對其進行監督和管理，取長補短，彌補醫院審計隊伍的缺陷。

（三）加強審計風險防范

為有效防控審計風險，提高工作質量和效率，內部審計工作中應做到以下兩點：① 優化審計結構。明確審計管理的類型，制定規章制度，為后續工作開展提供保障。根據市場環境，結合工作內容，確定負責人和審計工作者，要求相關人員提升工作技能，結合工作數據制定風險防控措施。② 引入信息技術。內部審計工作涉及的信息數據比較多，單純的人工作業會出現失誤，故而應引入信息技術，從而減少工作偏差，提高信息數據的真實性。一方面，利用信息技術可分析和收集收支數據，清晰、直觀地顯示有效收入占比，均次費用增幅等情況，為后續制定工作目標、調整工作計劃提供依據。另一方面，信息技術的使用還能幫助審計人員發現工作問題，了解現有模式的不足之處，為管理層的決策確立提供參考。

（四）建立工作制度，完善評估體系

在內部審計工作中，科學的法律法規至關重要。因此，醫院需要結合自身的工作需求，參照相關規章制度，制定可行性高的審計細則，確保審計工作有章可循，審計流程更加細致、規范。具體工作中，需要對崗位相容是否分離，授權是否合適，制定執行等情況進行審計；同時規范員工行為，結合工作情況制定獎罰機制，提高工作主動性，繼而提升工作效率。

（五）完善審計內容

上述得知，當前的內部審計內容單一，導致審計工作不完整。對此，需要不斷完善審計內容。現階段，內部審計多為傳統財務審計，工作要點是財務收支審計，局限性大，只重視事后監管。對此，醫院應在開展審計工作時，應進一步擴大審查范圍，逐步邁向效益管理。例如在審查各項經濟活動時，及時發現有風險的環節，也可以強化內控制度審計，評估該制度的可行性。又或者，進行專項審計，制定科學的專項審計方案，推進工作進程；實施經濟效益審計，評價運營活動的效果和效率。舉例，評價大型設備是否達到預期效益，是否有浪費或閑置的情況。在成本控制方面，對是否降本增效進行評價。同時，審查采構成本是否合理，不計費耗材是否具備消耗制度，并將其納入績效考核。以零星采購審計為例，由于采購金額相對較小，采購人員不愿投入太多精力進行詢價、議價，在價格上基本是以供應商報價為主導。作為審計人員，應該先進行市場調查，做到心總有數，監督采購部門引入競爭機制，醫院獲得主動權，選擇質量優良、價格合適的供應商，以此來降低醫院采構成本。

五、案例分析

（一）案例概況

某醫院是一所集教學、預防保健、醫療、科研于一體的三級甲等醫院，共兩個院區，一個門診部。職工2300人，開放床位2000張。審計部門隸屬于行政后勤，由總會計師主管，共2名員工，為會計專業。

（二）具體操作

該院在開展審計工作中，主要涉及的工作包括：① 督促被審計人員和部門提供審計資料；② 協調被審計部門、事務所在審計工作中出現的問題；③ 審核事務所出具的審計報告、審計工作底稿等文件。④ 院內經濟合同執行情況審計；⑤ 院內零小工程審計；⑥ 院內經濟活動評價分析等。

按照年初工作計劃審計科擬進行科研經費內部審計，確定了如下審計內容：① 科研經費是否全部納入醫院統一管理。② 科研經費是否全部納入醫院年初預算。③ 科研經費是否單獨設置明細賬，是否設置個人輔助賬。④ 經費支出范圍是否符合國家相關規定。⑤ 科研經費購置耗材試劑是否符合醫院相關采購流程，是否納入醫院資產管理。⑥ 科研項目結題時經費是否超預算等內容。在審計過程中，由于科室配合度差，領導協調有限，內審人員不斷接到其他任務，致使此項工作拖沓，審計效果未達到預期。隨后上級部門進行經濟責任審計時，恰恰對科研經費支出范圍問題對醫院提出審計意見，要求立即整改，對評價該院領導工作造成一定影響。

通過此案例研究分析該院的相關情況，如果通過內審及時發現問題并整改，就不會在外部審計進駐時處于被動狀態。所以該院審計工作存在人員配置不足，審計制度滯后，領導重視不足的問題，已嚴重影響內部審計工作的順利開展，降低醫院的整體工作效率。基于此，提出了以下建議：

第一，提高重視度。為增強審計工作的作用，內部審計部門應最大限度地爭取醫院領導的重視，通過內部審計工作的開展，幫助醫院節約資源，降低內控風險。

第二，加強專業人員配備。一方面，結合醫院的規模，配備足夠的專業人員。另一方面，開展審計培訓活動，增加審計人員在管理、計算機、審計、法律、工程結算等方面的知識，便于更好的應對復雜的審計工作。

第三，加強信息化建設。基于該院的信息化建設情況，提出重視信息化建設的意見。打造云共享信息中心，共享業務、財務、考核等方面的數據，提高相關數據的透明度、流暢性。同時，應利用先進技術，比如用大數據輔助審計工作。若缺乏IT審計人員，可以在第三方機構開展信息審計工作。

（三）初步成效

盡管該院的審計工作存在一些問題，但是通過規范相關制度、規定，院領導逐漸重視起審計隊伍的建設，并積極利用信息化手段開展工作，在拓展審計工作范圍的同時，工作過程中也沒有出現審計風險，充分發揮出了審計工作服務建議、提質增效的職能，提高了醫院的經濟效益，推動了醫院的發展。

結語

綜上所述，在新常態背景下，醫院要想切實發揮內部審計的職能，除要了解內部審計的工作內容和重要性外，還要提高審計隊伍素質、完善評估體系、完善審計內容、加強審計風險防范、保證內部審計的獨立性，以便解決審計工作的問題，革新審計方式和思路，繼而提高審計質量，實現經濟效益、社會效益的雙重提升。