新企業會計準則對施工企業會計核算的影響

肖慧 中鐵十七局集團第一工程有限公司

引言

為滿足會計準則國際趨同的需要，我國實施了新企業會計準則，將企業會計核算與國際會計準則進行對接，同時也針對我國的企業會計核算體系進行了進一步的完善與構建。新企業會計準則作為我國企業會計改革的重要組成部分，使我國的企業會計相關準則建設水平得到跨越性發展，促進了中國企業會計核算水平的進步，其應用價值與意義非常顯著。

一、新企業會計準則的變化

新企業會計準則是基于原準則的進一步發展和完善，具體變化主要表現在以下幾個方面：

（1）納入了公允值計量模式，該模式通常情況下是國際會計在進行計量過程中所應用的模式，在新施行的企業會計準則中，將該模式應用到會計核算，指導開展國際貿易的企業、條件發展成熟的企業先針對該模式進行應用，而條件發展不成熟的企業則可以結合自身情況適度應用。也為了使該計量模式在應用過程中更加規范化，防止濫用引起會計核算環境的混亂，因此在應用的過程中要求相應的會計要素計量需要基于歷史成本模式，所計量的會計要素應能夠達到可靠計量、準確計量的要求。

（2）針對存貨計價的方法進行的改變，由于后進先出法無法真實反映存貨的實際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準則中將此辦法取消，以更有效地實現的成本流和實物流的動態銜接，使企業的存貨計量成本更加精準合理，避免由于通貨膨脹的原因長期累積，低估企業存貨的公允價值，降低企業各期的利潤，同時也可有效避免企業少交所得稅。

（3）在資產減值準備計提方面進行了更加明確的規定，要求固定資產、無形資產、投資性房產、長期股權投資等相關資產在計提減值以后，均不得轉回原狀態。

（4）在資產交換核算的方法進行了新的規定，使得債權人因為讓步，讓債務人獲得的豁免和少償負債情況，改變為債務重組后所獲得的收益計入營業收入中，而將相應的實物抵債情況則計入公允價值。

（5）在企業合并方面，財務核算發生顯著變化。首先，要求同一控制下的企業資產核算時，要以被合并方的資產、負債的賬面價值作為基礎，而非同一控制下的核算時，則按照雙方達成協議后均認可的公允價值進行核算。通過這種轉變可以有效提高非統一控制下企業的商業信譽。其次，對于企業合并后的企業報表理論也發生了變化，若企業在合并之后其相應的子公司應同步納入母公司的合并范圍，若相應的子公司所有者權益屬于負數，如果繼續經營，也需要同步納入合并與核算的范圍。因此，基于新企業會計準則使得公司在合并過程中相應的母公司權益更加明確，尤其對母公司存在的銀行財務或者負債情況進行了更明確的要求和規定。

（6）在所得稅核算方面，使得所得稅核算方法與國際會計準則基本一致，同時新企業會計準則針對金融工具的相關規定，填補了我國在此方面會計管理的空白，尤其是對于衍生金融工具的規定和應用，將使我國企業會計管理更適應經濟環境變化和形勢發展的需要。

二、新企業會計準則的特點分析

基于新會計準則的上述變化，分析其主要特點，要求我們在進行企業會計核算的過程中，更應該增強職業判斷能力，對企業的基本情況進行更準確的分析。這使得企業會計核算的相關工作更加復雜，也使得企業會計專業性更強。在進行會計核算的過程中，核算人員需要更深入地與企業進行接觸，進行關聯，這樣才能夠更好地針對企業會計中的計價、損益、披露等眾多會計項目進行更準確的判斷和核算。而新企業會計準則的另一個特點就是其與國際會計準則的一致性得到顯著提升，部分準則內容也較好地遵照了國際慣例。新準則顯著改善了企業會計核算過程中的資產減值處理方法，也有效解決了很多企業在發展過程中會計核算方面的困惑。新企業會計準則將有利于國內資本市場更好地與國際接軌，使得很多企業會計報告與國際報告趨同，同時在引用國際會計準則的過程中又充分結合我國企業的發展特點和企業資本環境，這對于減少企業會計核算過程中的信息轉換成本，促進企業更好地參與國際經濟活動有非常重要的作用。

三、新企業會計準則對施工企業核算所產生的影響

（一）進一步明確了施工企業工程成本

在新企業會計準則下，針對施工企業的工程成本核算有了更明確的規定，例如對于施工企業按照相應的合同條款，在收到預付款項時不能確認收入，而將開工建設之后的水、電、料、工等相關施工成本作為主要成本，從而使施工企業的成本與收入的確認更規范。

（二）對于施工企業短期收益產生了影響

基于新企業會計準則的應用將在預定總成本大于預計總收入的情況下，將差額計入當期損益，而且對于建造合同下相應的減值損失要進行有效核算，這些核算內容都將使都將使施工企業的成本核算精確程度得到提升，也會影響到企業短期內的收益。對于施工企業完全遵照完工百分比進行收入與支出的確認，能夠使相應工程在施工期間各合同期內的利潤較為平均。而如果相應的工程施工時間較長，對于某一時間點內的企業損益情況則無法進行有效體現。

此外，在新企業會計準則下，對于施工企業進行的長期投資情況，例如固定資產、股權等相關投資，一旦進入到相應的資產減值行列，就不能再轉回。相比于傳統的做法，新會計準則的實施明顯對于企業利潤的核算將更加準確，企業利潤在核算過程中的波動空間將更小。能夠規避企業對短期業績的人為調整，對于保持企業利潤水平的穩定有著非常重要的作用。

（三）公允價值的相關規定對施工企業核算的影響

當債權人通過自身的讓步或者豁免，減少企業所償還的債務時，將重組后的債務收入計入利潤表，這樣就會使無力清償債務而得到部分或全部債務豁免的企業，其收益直接反映在企業的當期利潤中，使企業的每股收益得到提升。

（四）新企業會計準則對收入時點確認產生的影響

新企業會計準則在頒布以后，對收入時點的規定相比于舊準則發生了顯著的變化。規定中以控制權轉移取代之前的風險和報酬轉移，這主要是為了有效規避兩者長期產生的偏離現象，借助統一的控制權轉移更科學、更準確地進行收入時點的確認。在這一準則指導下，施工企業財務人員在進行財務管理的過程中，更應該注重所提供施工服務是否滿足當期確認收入的相關規定，只有符合某一時段內履行的相關條件，才能夠判定其履約義務。同時，對相應期間內的履約義務進行財務分析時，也要注重控制權轉移的情況，通過科學合理地選取適當方法確定履約進度，以控制權是否轉移為判斷標準，更精準地確定當期收入。

（五）新企業會計準則對合同成本確認的影響

在合同成本方面，新企業會計準則將合同履約成本和合同取得成本兩個概念應用到準則中，關于建造合同的相關成本規定也更規范化、具體化，從而對施工企業建造合同成本計算時，具有了更直觀的標準，也便于成本核算流程的標準化。例如關于合同成本的計算過程中，除了預期能夠收回的增量成本以外，無論是否取得相應的合同，都會產生一定的投標費、差旅費，這些費用都明確規定計入當期損益。因此，基于這一規定指導，財務人員在進行成本核算時，能夠更加明確、更加科學地針對合同成本進行計算，將符合新準則要求的合同成本予以資本化。

結語

新企業會計準則從多方面對會計核算進行了完善，讓現階段企業會計準則更加趨于國際化，與國際會計核算方法保持了一致性。新企業會計準則的實施也使施工企業在進行會計核算時發生明顯變化，對于施工企業的工程成本、短期收益及每股收益等各項核算內容方面都產生著重要的影響。這種影響將進一步推動施工企業會計管理更符合市場經濟的發展規律，促進施工企業在會計管理和核算方面不斷完善與優化，在保障企業更好地融入市場競爭、保障企業更好地融入國際金融環境等各方面將發揮促進作用。因此對于施工企業而言，應更好地遵循新企業會計準則實施會計核算管理，維持企業穩定高效發展。