集團管控模式下內部審計風險防范探究

李嘉 重慶人文科技學院工商學院

引言

企業(yè)發(fā)展到相當大的規(guī)模以后，就會演變成集團公司，企業(yè)管理與控制模式就會由原本的企業(yè)管控提高到集團管控。為了保證投資人的利益不受到損害，確保集團公司將來發(fā)展，企業(yè)必須要采用集中管理模式，于集團管控模式下，企業(yè)內部審計工作也會隨之而產生變化，審計部門必須要使用科學有效的舉措解決即將面臨的風險問題。故而，對集團管控模式下的內部審計風險防范相關問題加以研究與論述是很有必要的。

一、內部審計職能概述

（一）評價

評價職能是將財經法律規(guī)章制度作為評價的主要依據的，經過嚴格履行審核檢查程序，評價被審計對象貼近計劃與預算預期與否，決策過程以及方案執(zhí)行有沒有嚴格按照集團管控的要求與規(guī)定進行，內控機制完善與有效與否，經濟活動有沒有嚴格根據既定目標與決策程序開展，是不是在正常軌道上運行，既定經濟效益目標能否得到保障。增加關注評價階段經濟活動過程與所在環(huán)境發(fā)展變化，不只是將期末經濟指標當成是衡量的依據。

（二）監(jiān)督

監(jiān)督職能是根據集團管控層面對被審計對象的全部晉級活動與財務收支加以監(jiān)察與評估的，鑒定衡量該經濟活動合法與否，會計資料信息準確與否，準確反映資產與財務收支，是否存在違法與浪費行為。尤其突出經濟運行與集團發(fā)展方向相符與否，突出經營管理能力提升、經濟效益提升以及可持續(xù)發(fā)展能力提升。

（三）控制

在集團公司領導下，內部審計在表現(xiàn)控制職能的過程中可以從集團的大局著手，作為集團內控系統(tǒng)中的核心構成部分，參加集團內部生產與經營活動控制工作。經過檢測控制程度與承銷，發(fā)覺控制中的缺陷與不足，健全內控系統(tǒng)，實現(xiàn)內控目標。

二、集團管控模式下內部審計中的問題

（一）內部審計實施力度較弱

在集團管控模式下，公司內審機構權威性與內審職能發(fā)揮受到其負責高管職位特征的影響，諸多企業(yè)集團公司內部審計執(zhí)行力度較弱，產生這一問題的原因在于集團公司內部審計并不屬于董事會領導。相對而言，公司內部審計機構在總體組織結構中地位越低，那么獨立性就越不好，反之，其地位就很高，獨立性相對較強。可是，現(xiàn)如今中國諸多集團公司內部審計地位較低，部分公司甚而把內部審計整合在財務機構，執(zhí)行力度較弱也是顯而易見的事情了。

（二）內部審計作用缺乏徹底性

在集團管控模式下，內部審計機構管理方法不到位，會將內審作用削弱。假設集團公司歸屬強控制型單位，內部審計機構被母子公司進行分級管理，不具備垂直型內部審計機構，那么很有可能會導致內部審計資源不集中，出現(xiàn)項目時臨時集中人員，會對審計工作的順利開展帶來不良影響，導致審計工作效果不佳。假設是集團公司歸屬為中控制型單位，那么需要挑選內部審計機構雙重管理模式，子公司內部審計機構僅僅受子公司所領導，就會造成集團公司內部審計監(jiān)督體系缺乏完整性，造成信息溝通不暢，子公司內部審計機構假設只是受母公司所領導，就會造成內審機構受托經濟關系消散，內部審計類似于外部審計，假設子公司并未建立內部審計機構，那么會造成集團公司內審機構不具備子公司審計信息，無法全面了解與掌握公司經營管理實際情況。

（三）內部審計模式落后

市場經濟變化多端，外國內部審計模式早就已經變成了以風險導向審計為核心了，從審計評價至風險預測，將風險控制作為第一關注點。改革開放以來，中國市場經濟環(huán)境出現(xiàn)了很大的變化，資產經營情況與經濟效益回報風險已經發(fā)展成投資人員關注的核心。可是企業(yè)內部審計依舊停滯于以責任人任期經濟責任審計為主的審計模式。審計人員評測抽樣的過程中，不管是判斷抽樣，還是進行統(tǒng)計抽樣，均是按照過去累積的經驗主觀明確的，審計結果圍繞責任人任期的經濟指標任務完成與否為主題，目光始終集中在既有財務賬項合規(guī)與否上，對現(xiàn)實與將來風險因素預測與把控關注力度較弱，評測定性時間限制于過去式。

（四）內部審計風險意識薄弱

在現(xiàn)代社會發(fā)展工程中依舊有很多人認為內部審計不存在定量目標要求，僅僅是企業(yè)管理上的推動，審計報告對內部沒有法律效力，不存在風險問題，在企業(yè)責任人領導下進行的內部審計工作，審計人員只是聽命行事，情況都在可以掌控中，即便出現(xiàn)了紕漏，也無須承擔審計風險，易于忽略內部審計在集團管控中的作用。導致對應的審計工作不具備協(xié)調性，促使審計方案有著一定的缺陷與不足，在執(zhí)行審計工作的過程中沒能夠嚴格把關，無法發(fā)揮出內審強管理與防風險作用，易于導致被審計對象的風險無法在第一時間被發(fā)現(xiàn)與修正。因為被審計對象風險意識和內審風險之間的關系并未認識到位，無法確保審計質量，審計風險也難以評估，內審工作陷入被動。

三、分析與探究集團管控模式下內部審計風險防范舉措

（一）構建內部審計機構

要確保內部審計獨立性，集團公司需要積極創(chuàng)建完善的內部審計機構，只在必要的時候利用外部技術支持。于內部審計機構中設置董事會為核心的職能領導，總經理為核心的行政領導，設定總審計師崗位，該職位需要交給集團公司黨組成員以及內部審計專家承擔，母公司董事會需要作為公司內審最高領導者，子公司以及分公司審計機構與人員安排需要按照母公司進行設置。承擔公司內部審計管理是其重點工作，內部審計機構需要致力于持續(xù)優(yōu)化治理審計、風險管理與內部控制審計，發(fā)揮出其監(jiān)督與服務職能、評價與咨詢職能。除此以外，在內部審計人員雇傭與培訓方面，需要有效提高內審人員素質，雇傭經驗豐富且綜合素質高的人才，同時公司也需要給內部審計人員制定出職業(yè)發(fā)展計劃，為職工發(fā)展提供機會。

（二）強化內審溝通，采取先進的內審工具

內部審計工作需要保證集團公司高級管理層與審委會、內部與外部審計人員之間的溝通，為促使審計問題得到有效整改，為了得到越來越多人的支持，必須要獲得大量的重要信息，如此必須要確保公司內部信息暢通，強化內部審計機構和別的部門間的交流與溝通，組織專人承擔起部門與部門相互之間的矛盾和沖突，持續(xù)推進協(xié)調性。基于此，于外部利益和公司內部審計機構間創(chuàng)建合理的溝通，發(fā)揮出多種機制，促使協(xié)調作用得到充分發(fā)揮出。其次，集團公司需要對管理經營管理數(shù)據加以及時監(jiān)督控制和審計，基于此需要建立非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，鑲嵌在集團公司ERP 系統(tǒng)內，綜合公司實況，把內部審計變成全數(shù)據審計，將構建與運用內部審計信息系統(tǒng)作為重要目標。

（三）加強內審人員復合型素質的培養(yǎng)

首先，需要增強職業(yè)道德與責任心教育。強化內部審計人員職業(yè)道德與工作責任心是從職業(yè)道德與責任心方面進行內審風險防范的，即需要提升內部審計人員職業(yè)道德水平，擁有很高的政治素養(yǎng)，可以經受起利益的誘惑與考研，有著嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L與良好的責任心，可以經受住各種考研。不但在平時工作中，甚而在內部審計項目執(zhí)行整個過程中也應當突出這幾點，才可以有效避免工作疏漏問題，防止內審結果不真實。其次，將審計業(yè)務規(guī)范化，構建風險防火墻。內部審計業(yè)務規(guī)范化是提升內審人員素質的關鍵內容，在集團管控模式下內審工作必須要嚴格參照內審準則擬定審計業(yè)務規(guī)范。于事前擬定規(guī)范健全的工作計劃，嚴格履行審計程序；事中規(guī)范采集構成審計結果所需的證據，且客觀評估審計證據獲得最終結論，正確記錄審計工作，制定詳細的審計底稿；事后有效落實審計底稿監(jiān)督與復核機制，對大問題實施報告制度，對問題的有效處理實施追蹤審計機制，如此一來就可以實現(xiàn)審計業(yè)務規(guī)范化，也就構建了內部審計風險防火墻。

（四）構建風險導向型審計觀點

當前，伴隨社會經濟持續(xù)發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要在這一時期得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，需要發(fā)揮出內審功能，對將來可能會產生的生產經營風險加以防范和把控。可是，現(xiàn)階段國內一些企業(yè)并未意識到內審工作的重要性，也并不關注審計模式發(fā)展，仍舊在采取傳統(tǒng)經濟責任為核心的審計模式，經驗主義于內審工作中盛行，管理人員僅僅關注短期利益，對將來發(fā)展表現(xiàn)得毫不在乎。針對此，集團公司管理人員需要關注內審工作重要性，準確認識內審對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)的促進作用，借助風險導向審計觀點控制企業(yè)經營管理整個過程，同時架次構建全面的審計風險評價與控制體系。把評價當作風險控制的起始點，從全局的角度集中把控企業(yè)風險問題，擬定科學的風險防范對策與方案，借此加強企業(yè)內審風險控制效果。再者，企業(yè)需要構建規(guī)范化的內審工作流程，把風險預估和審計程序相融合起來，設計出與企業(yè)發(fā)展實際需求相符的內審工作體系，將審計風險降到最小。

結語

在集團管控模式下企業(yè)要預防內部審計風險，就應當關注到內部審計職能，關注內部審計作用，設置內部審計機構，強化內部審計溝通，合理使用先進的內審工具，培養(yǎng)人員復合型素質，采用風險導向審計觀點把控審計工作的整個過程，只有這樣才可以將內審風險產生的概率減小，進而提高內審風險防范水平。