科研事業單位無形資產管理與核算問題分析

吳偉 /北京臨近空間飛行器系統工程研究所

關于無形資產的管理與核算，一直以來都是國內乃至國際管理界與會計界的焦點問題，同時也是分歧與矛盾最為突出的問題。研究中所遇到的困難是，其中許多問題的背后是人為因素、政治因素、文化因素的影響，而這些因素各個國家和地區都有所不同，不可能制定統一的標準，也不可能建立完善的數學模型。筆者僅就科研事業單位在無形資產管理與核算中遇到的實際問題進行闡述分析，并提出相關的解決建議。

一、無形資產管理中存在的問題

1.產權意識淡薄

對于產權的管理與價值反映存在著誤區，最為典型的表現在于對自創知識產權的管理與核算。就科研事業單位來說，最能夠體現自身價值的無形資產并非僅僅是先進的設計研發軟件和系統管理平臺，而是不可替代的自我創新能力，如經常提到的專利權和非專利技術。然而，目前僅把外購的無形資產列入到了無形資產的管理與核算中，并在財務報告中予以反映，而最為重要的專利權和非專利技術卻沒有納入到會計核算中，沒有在財務報告中對其價值進行反映。也就是說，科研事業單位將最有經濟價值的，最能夠體現其創造力和開拓力的東西“冰封”起來，沒有形成價值體現，這使其在以后的市場開拓中，特別是資本市場的開拓中將處于不利地位，例如與其他經濟實體的并購，投資入股和信用評級。這一問題的背后，是一直以來固化的生產模式和經濟體制造就了對自身價值的忽視，在自我意識中，僅僅關心通過型號項目能夠“掙多少錢”，而忽略了自身“能夠值多少錢”。

2.沒有形成較為完善的管理體系

目前，科研事業單位的管理狀況僅僅停留在“有人在管”，并沒有使管理行為體系化，表現為各類無形資產由不同部門管理，而各部門之間缺乏必要的協作與聯系，信息交流不暢，形成“孤島化”管理模式。此外，管理崗位設置不合理，人員配備不協調，權責劃分不清，缺乏統一的管理標準，這些都是管理體系不健全的表現，而體系缺失所帶來的最大問題是無法保證無形資產能夠得到合理和高效的運用，造成無形資產的價值流失。同時，管理體系的不完善還表現在監督職能的淡化和缺失，監管部門沒有實施自身的監督職能，造成無形資產賬實不符和價值流失。

3.管理專業化和管理細則的雙重缺失

專業化表現在2 個方面，一是豐富的專業知識，包括各類無形資產內在構成的專業技術知識，如何使無形資產在日常運營中達到效率最大化的運營管理知識，以及如何體現無形資產價值的財務知識，作為管理人員，對這3 個方面的知識都應該有較深層次的掌握；二是對于管理細節判斷和處理的經驗，這需要長時間的工作積累，以及對無形資產自身的了解和對各項相關制度的掌握。然而，目前的科研事業單位在這方面是有欠缺的，最為典型的是常常存在著這一認識誤區，即技術上的專業化可以替代管理的專業化。例如，一個經驗豐富、技術水平高的編程人員可以編寫出功能齊備，甚至引領時代的軟件，但他是否可以管理這項軟件資產，使其能夠在有限的資源下發揮最大的效率，以及在資本市場上得到較高的價值體現，則又是另外一回事。而且，在無形資產的日常管理中，管理人員的頻繁更換和將這項管理活動當成可有可無的兼職行為也是造成專業化缺失的原因之一。專業化的缺失，更需要制度上的指引。目前，涉及無形資產管理的相關制度，例如《專利法》《商標法》，以及相關的會計制度、會計準則等，都對無形資產做了原則性的規定，但在具體事項和細節問題的處理中缺乏細則指引，針對無形資產缺乏詳細的制度規章和實施辦法。

二、科研事業單位無形資產的特點

科研事業單位具有高度知識密集、引領時代創新以及高技術含量等特點，是高度依賴于無形資產的經濟實體。隨著信息化、智能化的深入，創新是科研事業單位在市場體制中的主要生存能力和競爭手段，而創新主要取決于具有研發能力的無形資產，這一點不同于其他企業傳統意義上的生產要素，因此科研事業單位無形資產的特點可以概括為以下3個方面：一是知識密集程度高，即依賴于專業技術和智力水平的程度高；二是時代性強，短時間內被淘汰的概率大，盈利能力隨著時間的推移加速下降；三是專業性強，通用能力有限，一般表現在隨著型號項目的結束，用于對其進行開發研制的無形資產也閑置下來，即使用于其他方面，也無法達到使用要求，或無法發揮全部效用。

這些特點決定了無形資產的價值反映應該注重2 點：一是無形資產價值回收應在其使用期間序時體現，即應該在其使用期內進行攤銷；二是攤銷的額度應與盈利能力相匹配，特別是研發使用的或時代性較強的無形資產應進行加速攤銷。

但是，現行相關制度卻無法支持無形資產價值反映的真實性，主要表現在3 個方面：

首先，科研事業單位財務制度明確規定，科研事業單位采用年限平均法對無形資產進行攤銷，忽視了當前科研事業單位無形資產的獲利能力成加速下降的客觀事實。

其次，制度中明確，無形資產的攤銷年限有國家規定的，按國家規定的有效使用年限攤銷；未規定有效使用年限的，按照不少于10 年的期限攤銷。但現實情況是，科研事業單位的多數無形資產雖然在賬面上還有大部分的凈值，可實際上早已不能創造利潤，或處于廢棄狀態。

第三，現行制度中忽略了無形資產不可恢復性的價值喪失，沒有對無形資產進行減值測試的要求，造成某些無形資產雖然已被新型技術取代，賬面上卻沒有進行減值處理，形成價值虛高的情況。

所以，現有的制度造成無形資產的賬面價值反映與實際脫節，造成信息反饋的不真實，從而誤導決策者做出錯誤的判斷。

三、無形資產相關合同簽署中存在的問題

無形資產核算中，最大的問題是如何對無形資產的形成做出判斷。在《事業單位會計制度》中，確認一項無形資產需要對概念和確認標準的雙重判斷，但這僅僅是抽象的，是由財務單方面做出的判斷，而這種判斷是否與其他領域對無形資產的判斷構成一致，是否能夠得到其他領域專業人員的認同，進而貫徹到工作行為中，則是另外一回事。無形資產的管理與核算，并非財務部門單方面的事情，需要其他業務部門有效融合，相互關聯，某一環節的偏差，將會對無形資產形成不同的判斷，其中最為典型的就是業務部門簽署合同時，由于相關內容不同，造成相同標的的確認與核算結果不同，以下舉3 個案例進行說明。

案例一。對1 項軟件系統的漏洞進行修復，在合同中對其有不同的表述：一是“為保證系統正常使用”；二是“為提高軟件功能，延長系統使用期限”。對于業務部門來說，兩種表述似乎差別不大，但對于財務判斷和核算來說，前者的支出應計入軟件系統維護所產生的期間費用，而后者需要重新對無形資產的價值進行調整，其支出應予以資本化，攤銷年限應重新進行評估。

案例二。針對取得同一軟件系統，一種合同表述為“買方購入該軟件系統后，賣方為其提供若干年的免費維護”；另一種表述為“免費使用該軟件系統，每年需支付一定的維護費用”。這兩種不同的表述，可產生兩種不同的會計處理方式。第一種要將購入價款作為軟件系統的入賬價值；第二種則具有融資租入的性質，應對軟件系統價值進行評估。

案例三。對于構建某系統平臺，在合同描述中可能會出現如下情況：第一種情況為“在現有平臺上擴充功能，增加模塊”；第二種情況為“建立單獨軟件系統，與現有平臺鏈接，用以擴充功能”。在會計核算處理中兩種情況是不同的，前者應增加原有系統平臺的價值，后者應單獨作為一項無形資產進行核算。

因此，如何正確核算無形資產，第一步并非財務人員對無形資產概念和確認條件的把握，而是業務部門對無形資產相關財務知識的理解以及與財務部門的緊密配合。財務部門和業務部門溝通不暢，相關專業知識不能融合，是會計核算與實物管理的主要問題所在。

四、知識產權的管理問題

從宏觀的角度考慮，科技競爭力已成為一個國家綜合實力的主要體現，世界各國都將對知識產權的管理上升到國家戰略層面。對于科研事業單位來說，知識產權管理的優劣意味著其能否在市場競爭中取得優勢地位，目前在這一領域的缺失主要體現在以下幾個方面：

一是缺乏戰略意識。科研事業單位在注重型號任務的設計和研制的同時，沒有認真地思考依靠自身的創新能力在國內和國際市場中應居于何種位置，在國家未來經濟發展中將起到何種推動作用。

二是缺乏將專利技術轉化為生產力的動力，進而反映其內在價值。在評價專利權的價值時，首先應該考慮的是專利權的轉化率，即轉化為生產力的概率或占比。而在國內，專利權的轉化率相對較低，其主要原因是大部分的專利權申請都是為了評定職稱或完成某些項目指標，一旦取得專利權，便將其束之高閣，除了定期繳納一定的費用，便不再予以理睬。長此以往，即使此項專利權依然存在，但在市場上早已失去價值。

三是對知識產權的管理深度不夠。表現在缺乏系統化和管理的細節化，管理人員的專業水平參差不齊，甚至沒有專職的管理人員，僅僅由其他專業的人員臨時兼職，從而也導致在知識產權的管理中形成斷層，沒有連續性，沒有統一的管理標準。

五、如何提升無形資產的核算與管理水平

無形資產核算與管理水平的提高，是當今國際上的熱點問題，也是一個棘手的問題，主要難點表現在：一是對于沒有實物形態的事物，如何衡量其價值，進而作為資產進行計量，例如一個單位的人力資源、商業秘密等；二是對于某些無形資產的評估取價無法與其減值速度相匹配，例如某項專利在評估之后不久便遭到其他技術的取代，進而使其實際價值大幅度縮減，先前的評估價值已經沒有任何意義；三是落后的會計核算制度限制了無形資產真實的價值反映；四是目前沒有統一的無形資產評估系統，不同的評估系統對于同一無形資產的評價存在差別，甚至差別很大，造成對無形資產的價值認同不一。

因此，針對目前存在的問題，筆者提出幾點改進建議：

首先，改變對無形資產的傳統認識，將無形資產的管理上升到戰略層面，特別是對知識產權的管理，要盡快形成戰略規劃，明確依靠科技創新能力在市場經濟中形成的戰略地位，進而提高自身價值，促進自身健康發展。

其次，盡管當前沒有統一的無形資產評估體系，但科研事業單位一定要建立屬于自己的，并且在科研領域有權威性的無形資產評估體系，要找到評估成本、評估的復雜程度以及主觀因素三者之間有效的平衡點，盡量降低評估誤差。

再次，針對科研事業單位的特性，相關部門應修訂當前的會計核算制度，以適應無形資產的核算需求，特別是對科研事業單位的無形資產使用年限要建立細節化標準，引入加速攤銷的方法，同時建立無形資產評估和減值會計處理的相關制度。

最后，建立無形資產的管理體系，使相關部門形成無縫隙化管理，在各部門之間形成對無形資產的統一認識，及時糾正彼此間的偏差，實現真正的業財融合。▲