關于國有電力企業競爭性業務審計的思考

廣東電網有限責任公司審計中心

引言

伴隨國家電力體制改革的深入，大型電網公司從原先單一的管制性業務轉變為現在的兩類業務共同發展，發展模式、經濟績效發生巨大變化。各電網企業高度重視拓展競爭性業務，而關于內部審計如何適應業務變化，對競爭性業務的審計重點和審計方法如何設定的問題仍在探索階段。

一、電力企業競爭性業務審計的主要特點

電網企業的競爭性業務包括綜合能源供應、市場化售電、智能電網增值服務業務和電力綜合服務業務等[1]。競爭性業務的審計對象即經營上述各類競爭性業務的部門、子公司和競爭性業務領域組建的合資公司。

（一）更加關注經營效益和市場風險

電力行業是關系國家安全、國民經濟命脈的重要行業。以往輸配售電均是管制類業務，管制類業務審計尤為關注合規性和腐敗滋生問題。而隨著“放管服”持續推進，電力行業競爭將更加激烈，提高企業的市場競爭能力也成為企業內審目標之一。內部審計經濟確認和管理咨詢的職能將進一步顯現。一般競爭性企業沒有任何強制性社會公共目標，追求利潤最大化是其首要目標，審計部門在審查會計報表準確性之余，要更加花力氣解讀財務信息。因此績效評價不能只使用供電售電業方面的指標，要根據主營業務特點結合市場格局進行調整，通過評價成本控制與收入增長情況并給出整改建議來幫助公司提升盈利能力。同時需要更加關注市場動態和市場競爭引起的經營風險，下游需求增減、同業競爭程度都會引起競爭性業務的價格波動，審計部門要結合國家最新政策和市場熱點判斷審計對象的風險點。

（二）業務拓展與改制使審計對象多元化

放開競爭性業務與推進混合所有制改革相伴而行，大型電網公司根據產業布局的需要很可能設立一批專事市場化售電、智能電網等增值業務的子公司，收歸做活一些從事新型能源業務且具備較強競爭力的民營企業，對拖累效益的企業進行資產重組，獨資或者合資孵化培育一批技術含量高、產品前景好的企業。同時通過整體上市或核心業務資產上市、公司股份制改革、股權激勵等多種方式，積極推進混合所有制改革。因此內審部門在遵循國有企業審計基本內容的基礎上，重點要對企業改制、股權構成及轉讓情況進行審計監督，必要時應當延伸審計至關聯企業，以防國有股權處置中的腐敗和國有資產流失問題。

二、競爭性業務審計重點

基于競爭性業務各方面的審計需求，在設定審計模式時也不應拘泥于常規單一的審計模式，應采用“專項+經責”的綜合審計模式，主要由績效評價審計、內控審計構成，適當增加對主要負責領導的經濟責任審計。

（一）績效審計要從公司層面指標細化到各個業務層面信息

績效審計評價標準應當具有可靠性、客觀性和可比性。市場化競爭業務以資本回報率為主考核業績。為提高市場競爭力和盈利水平，電力競爭性業務要重點關注銷售業務績效、成本績效和質量績效。銷售業務績效審計首要重點是銷售利潤完成情況，計算利潤增長率并找出影響利潤增減變動的原因。另一審計重點是品牌管理和市場開發，可比較采用某種宣傳方式前后的實際銷售量變化；評價市場研究的全面性、準確性；目標市場選擇的科學性、可行性；市場開發策略的有效性、經濟性。

本輪改革重點落在降低用電成本，放開售配電業務，不同類型的企業紛紛進入能源與電力相關行業，多家售電企業已經開始搶奪電網售電業務。售電業務同質化，定價權回歸市場將引起一輪價格戰，成本控制便顯得尤為重要，成本績效審計要全面涵蓋事前、事中、事后。公司若有針對競爭性業務的專項考核獎勵，涉及職工獎勵機制，那么員工工資審計也是重點，檢查應付職工薪酬與其他業務是否發生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領、重復支付和貪污等。

（二）內控審計以合法合規為起點，以促進創新為目標

內部控制的目標是合理保證企業經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，以提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略[2]。競爭性業務內控審計要把握以下四個重點。

一是從監管重點入手排查內部違規問題。監管部門指出的違規問題和監管意見為內部控制審計的方向和重點提供了重要依據，審計部門審查被審計單位的合法合規性時要重點關注是否存在問題。

二是對改制過程和股權構成加強審計監督。出于發展競爭性業務的需要，企業整合發展、原有企業資產重組是一大發展路徑。為防范國有股權處置中的腐敗和國有資產流失問題，對于存在改制和股權轉讓的競爭性子公司，更要加強內控審計。

三是采購與招投標審計。電網企業物資采購具采購規模大、涉及領域廣、參與供應商多、社會關注度高的特點，是審計工作的重中之重[3]。以公司招標采購系統為基礎，開展“招標采購全流程審計”，將審計信息化同步納入公司招標采購平臺。

四是研究與開發內控審計。智能電網等屬于戰略新興產業，科技研發是其發展的長足動力，其市場競爭力的提升離不開先進的產品設計和功能開發。因此，競爭性業務的研究與開發的內部控制審計顯得尤為重要。

（三）適當增加對主要領導的經濟責任審計

應對市場化的轉型，國有電力企業需要兼顧健全監督和責任追究體系，明確容錯糾錯機制，落實反腐倡廉建設。因此，應適當增加對主要領導的經濟責任審計。企業領導人員作為經濟活動的主體，對上、對下、對內、對外負有經濟責任，經濟責任審計就是圍繞責任內容進行的一種審計。開展經濟責任審計主要是核實經濟指標完成情況、審查重大決策情況和開展經濟責任評價。公司經濟責任審計工作應遵循重要性原則，結合審計內容和重點、所屬單位業務分布、經濟規模、經營風險及審計資源情況，審計部門選取抽查單位或對有關事項實施延伸審計或審計調查。

三、競爭性業務審計規范與實施

通過對競爭性業務特點和主要風險的分析，從審計流程的角度，指出實施某些審計程序時需要做哪些轉變。競爭性業務審計與傳統審計的不同主要體現在風險評估和內部控制有效性測試上，此外，競爭性業務審計報告的撰寫也有更多細節要點需注意。

（一）競爭性業務的審前風險評估指標

競爭性業務不同于以輸配電為主的管制類業務，不只包括能源供應，還涉及工程建設、裝備制造、人工智能、科技信息等領域，因此風險評估更加多樣化，對不同行業的風險評估重點應當有所不同。風險評估指標體系主要包括技術創新風險、財務風險、政策風險、人力資源風險、市場風險和信譽風險。一般來說，市場風險指標涉及產品競爭力和盈利能力，是所有競爭性業務都需要關注的；依靠高新技術發展的新型電力設備制造企業投入大，周期長，要重點關注技術創新風險、政策風險和人力資源風險；而與原先主業關聯較大的能源供應業務主要考察服務質量。

（二）增加穿行測試和對研發的內部控制有效性測試

審計部門通常采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。首先從財務報表層次初步了解內部控制整體風險，然后識別、了解和測試企業層面控制，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關認定[4]。隨后驗證其對被審計單位業務流程中風險的了解，并選擇能足以應對評估的每個相關認定的重大錯報風險的控制進行測試。屬于新設的競爭性業務公司，其業務流程發生重大變化，應當更高密度地實施穿行測試。

競爭性業務審計需要增加對研發的內控有效性測試。測試時，審計人員應當綜合運用詢問適當人員、觀察經營活動和檢查相關文件等程序。測試重點是研究與開發的關鍵控制，研究與開發內部控制審計評價的方法很多，比較常用的是評分法，它是對每項關鍵控制賦予一定權重計算總分。

（三）提升審計報告的時效性和平衡性

優秀的審計報告應具有時效性、準確性、重點突出、簡潔清晰易于領會，提出明確的結論和切實可行的建議。目前電力公司競爭性業務尚未成熟，新興技術和管理模式都還在探索之中。存在爭議或重大分歧的審計領域的部分在最終報告發布前，應該和負責該業務領域的管理層進行簡短討論，專注于解決辦法而不是問題本身，盡量提出具體的整改措施而不是籠統的審計建議。

四、國有電力企業審計建議

雖然目前對于國有電網企業來說開展對競爭性業務的內部審計還是件新事物，但基本章法不能變。基于上文論述，本文提出三點建議。

第一，對高風險事項制定專項審計計劃，前移內部審計風險防控。收集各類事項的常見問題及表現形式，合理制定審計計劃，以專項業務為基礎，重點突出對風險事項的全面了解。

第二，將定期審計與跟蹤審計、現場審計與非現場審計、綜合審計與微審計有機結合起來，實現審計全覆蓋。對日常事項開展定期審計，對重大工程項目和并購項目采取全過程跟蹤審計和現場審計。上級審計部門統籌規劃下屬單位內審部門工作，將大審計項目拆分，更好地配置審計資源。

第三，未來在健全競爭性業務內審信息化制度體系之后，制定系統管理標準與規范，在內部審計系統中配置競爭性業務審計操作流程，進一步強化審計作業的規范性。通過引入熟悉數據庫管理和信息化技術的專家，建設聯網審計系統和審計數據存儲平臺，通過大數據使內部審計從事后審計方式向持續審計方式轉型，從抽樣審計模式向總體審計模式轉變。

結語

未來電力企業比拼的不僅僅是發配售輸電，更應該比拼電網智能化水平和全方位、綜合性的能源服務。制定科學、合理的審計模式并應用到實際工作中具有很強的緊迫性，對現在和未來完善電力企業內部審計體系、提升內部審計質量具有重要的理論和現實意義。