K 上市公司會計信息失真的原因及治理對策

程 瑞

（沈陽建筑大學，沈陽 110000）

0 引言

會計信息最基本的要求是真實性，只有真實的會計信息才能準確反映客觀事實，可以作為社會經濟高效運行的基礎，目前，中國許多上市公司在信息披露和會計信息披露方面存在比較嚴重的問題［1］。真實性和財政操縱等現象不斷出現，上市公司在我國國民經濟體系中占有非常重要的地位，不良的會計問題會給上市公司帶來了非常嚴重的后果。會計信息失真會損害投資者的利益，造成資源分配出現問題，并干擾國民經濟的健康發展。本研究針對K 上市公司會計信息失真原因進行剖析，并給出相應治理對策，對于其自身的發展，股票市場的完善以及相關領域理論實踐的發展具有非常重要的意義［2-3］。

1 K 上市公司會計信息披露現狀分析

1.1 會計信息披露體系與過程分析

會計信息披露是指以公開報告的形式向信息使用者提供重要的會計信息的方式，會計信息披露質量的重點為信息是否真實可靠、披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。隨著證券市場法律制度和誠信體系的建設不斷完成，中國以《證券法》為主體，對上市公司形成了多層次信息披露制度，并補充了相關規范性文件。目前，上市公司信息披露主要包括上市公告、購股說明、年度報告、中期報告、季度報告、臨時報告［4］。通常，會計信息披露的流程如下。

（1）會計單位按照有關法律法規，通過嚴格的會計核算程序編制會計報告。

（2）按要求進行審查，以報告形式提交給合格的會計師事務所［5］。

（3）經相關監管機構審核批準后，通過會計審計文件公開發布，在整個過程中，以相關法律制度為基礎，上市公司也需保證會計信息的真實性和完整性，會計師事務所必須確保會計報告的真實性和合法性。

1.2 K 上市公司會計信息披露存在的問題研究

1.2.1 會計信息披露不充分

作為證券市場信息披露的重要原則，會計信息已得到充分澄清，K 上市公司的財務報告不能忽略或隱藏所有關鍵的財務信息。

企業償債能力的揭示不充分。公司的償債能力是評估風險的重要標準，并且是進行投資決策的主要依據之一。然而，K 上市公司提供的信息不足以揭示公司的償債和評估投資風險的能力，不能作為投資風險評估的依據。

獲利能力的信息披露不充分。近年來，K 上市公司將資金投資于高風險業務，在獲得高額回報的同時，也有很大風險，公司模糊地將這部分利潤稱作“對外投資收益”，影響投資者的知情權。這樣可以防止投資者獲得有關公司盈利能力的信息，不能對投資風險做出快速反應。

1.2.2 會計信息真實性較低

目前，會計信息披露制度尚不完善，K 上市公司希望通過提供虛假的會計信息來獲得更多投資。現階段，提供虛假會計信息的情況包括以下幾種。

招股說明書信息虛假。按照《證券法》和《公司法》的相關規定，公司上市的基本條件是強大的經濟實力，良好的利潤以及具有可持續發展的潛力。《公司法》規定連續三年處于盈利狀態的公司允許上市，不符合這些條件的公司通常會通過財務操縱達到上市目的，采用的手段通常是過度包裝招股說明書。

粉飾年度會計報表。K 上市公司是從原來的國有企業改制而來的，由于具有龐大的社會服務體系，因此，通過股東制改革，上市后公司的資產利潤率很低。K 上市公司將原始公司更改為母公司并虛擬了許多新的子公司，在披露會計信息時，K上市公司通過各種內部交易顯示財務報表，最后進行合并，僅發布一份會計報告。

1.2.3 會計信息披露不及時

一般情況下投資者不參與業務運營，因此他們不能及時了解公司的最新管理信息，這要求公司自愿披露相關信息，但是K 上市公司無法做到這一點，甚至沒有對公開信息的要求做出適度的回應，無視投資者的權益。

2 K 上市公司會計信息失真的原因分析

2.1 公司治理機構不合理

K 上市公司是由國有公司改制而成的。由于在變更制度的過程中存在制度變更不徹底的問題，因此存在內部控制不完善以及公司管理結構不合理的問題。在這種不合理的公司管理結構中，個人利益偏好限制了會計活動的價值，導致會計喪失了專業職能，無法為投資者和債權人提供公司的客觀財務狀況和經營業績，變成經營者控制的工具。所以，K 上市公司會計工作失敗的主要原因并非會計人員或專門的監督部門，而是K 上市公司公司管理結構不合理。

2.2 會計人員綜合素質不高

K 上市公司一些會計人員缺乏理論知識與專業技能等。會計人員培訓的主題、內容和形式嚴重滯后，對會計信息更新的需求無法得到滿足，如果整體素養水平不高，則必然會在實際工作過程中出現不規范、不徹底的情況，造成K 上市公司會計信息不真實。

2.3 監督機制不完善

首先，公司進行內部監督有利于提高公司的管理水平和經濟效益。在內部監督過程中，重點是實現管理行為與法律法規的同步性，并確保會計信息的完整性。目前，K 上市公司內部監督人員沒有得到應有的重視。其次，當前中介機構發展迅速，由注冊會計師對社會會計師進行監督。注冊會計師的收入來自上市公司，注冊會計師與被審計上市公司之間存在直接的經濟利益關系，并且它們在特定目的上相互同步無法保證審計結果的準確性。

2.4 會計從業人員缺乏獨立地位

會計人員缺乏獨立地位是造成K 上市公司會計信息失真的直接原因，現階段，K 上市公司實行的基本都是自主管理會計人員的模式。會計組織的建立以及會計人員的任命和解雇均由K 上市公司負責，會計人員的薪酬和福利均由公司決定。各級工商管理部門和財務部門只管理會計師的執業資格和專業技術資格，由于會計師屬于本部門，因此必須在企業管理機構的直接領導下工作。法律賦予會計從業人員監督其公司財務狀況的權力，但實際上，受當前的管理體制所限，會計從業人員無法充分履行相應的監督職能。

3 K 上市公司會計信息失真的治理對策

3.1 完善K 上市公司治理結構

首先，優化K 上市公司的股權結構。關于K 上市公司目前存在的“壟斷”問題，通過減少或撤回國有股等制度，可以實現K 上市公司股份的多元化。通過實現公司股東結構的優化，促進公司治理結構規范的形成，建立公司內部約束體系。其次，完善K 上市公司董事會結構，使其具有獨立性。引入獨立董事制度，披露公司會計信息必須客觀、真實，促進董事會制度建設，明確董事會地位，加強對K 上市公司的外部監督，保證K上市公司會計信息質量。

3.2 加強會計人員素質建設

首先，K 上市公司需組織各級領導深入學習法律法規，提高法律法規意識，糾正思想觀念，為下屬樹立榜樣，發揮主導作用。其次，提高會計從業人員的入職門檻，并嚴格執行，協助會計從業人員依法履行職責。最后，公司需加強對會計從業人員的招聘培訓和持續培訓，讓他們了解法律法規并獲得更多專業知識，減少因人為錯誤引起的業務錯誤，使會計工作質量再上一個臺階。

3.3 健全監督體系，確保上市公司會計信息真實

完善的監管體系可以從外部國家監管、社會監管以及公司自身內部監管三個方面來考慮。

在國家監管中，中國人民銀行和證券監管等部門需加大監管力度。不同部門必須檢查上市公司的會計信息并提交嚴格的審查報告，以免出現漏洞。財政部門監管尤其關鍵，需嚴格監督K 上市公司是否依法設立賬簿，防止存在兩本賬簿，定期檢查K 上市公司會計信息的完整性水平，同時檢查其會計工作是否滿足會計系統的要求。

社會監督以注冊會計師為核心，客觀、公正地監督K 上市公司的會計數據，并向該公司會計數據的用戶提供最終審計報告。同時需依靠社會監督的力量。但是，不應忽視對會計師事務所的法律責任監督，而應加強監督和懲處力度，建立健全公司內部會計監督制度，提高K 上市公司會計信息質量，保護資產的完整性，并促進資本市場中的法律法規不斷完善。

健全的內部監督能夠防止員工同時在一個公司中擔任多種職位，同時需合理分工以達到相互約束的目的，重要財務事項的決定必須與投資者相互監督共同決策。此外，會計業務也需適當獨立，加強內部控制，避免會計人員監守自盜。K 上市公司必須建立內部審計機構，發現糾正可能存在的會計信息失真情況。適當降低公司的內部監督成本，發揮獨立董事和審計師的監督作用，增強公司內部會計信息的透明度。

3.4 加強K 上市公司內部管理建設

國家法律建議定期對上市公司的內部控制系統進行專業的檢查和評估，防止內部員工篡改公司的經濟事項記錄。有必要檢查內部控制制度的運行效果，補充完善內部審計制度，明確公司內部審計工作的地位，著眼于重大投資項目的資金預算權限分類，對內應當保證會計部門與審計部門的獨立性。監督企業負責人和管理人員是否存在操縱公司經濟行為的情況，檢查公司財務狀況的可持續發展性，建立企業內部會計控制制度，制定內部財務管理機制。除此之外，需補充會計準則和程序，推進會計職責制度發展，嚴格執行不相容崗位分離制度，補充會計憑證管理方法，充分發揮會計監管職能。

4 結語

財務管理是公司長期穩定發展的關鍵，與公司的經營和發展密切相關，目前，人們將財務管理控制工作視為公司獲利的主要方式。公司高效的財務管理工作，可以有效地提升公司的經營管理水平與經濟效益。在實際的管理過程中，對公司的會計信息進行充分管理，科學地執行財務預算，參與制定財務決策，能夠降低市場風險，建立適合自身發展的財務管理模式。