稅收籌劃在企業會計核算中的應用

銀俊杰 山西西山煤電股份有限公司西銘礦

伴隨著我國稅法的不斷完善，稅務問題受到了越來越多的重視。新時期，企業面臨的市場競爭日益激烈，為了提高企業的核心競爭力，應高度重視稅收籌劃問題，通過有效開展稅收籌劃工作，促進企業經營成本的降低。

一、企業會計核算與稅收籌劃的聯系

企業生產經營過程中，存在各種各樣的資金與款項流動問題，不管是哪種資金流動項目，均會給稅收工作內容帶來一定的影響。企業日常運營中常見的采購、支出、生產、收入等，均會涉及到稅務問題。對于企業來說，繳納稅款是應盡的義務，為降低稅務負擔，企業應積極開展稅收規劃，在遵循稅務法律規定的前提下，對經營、投資、理財等活動進行事先籌劃、安排，以盡可能多地獲取“節稅”的稅收利益。

會計核算是指，將貨幣當作主要計量單位，對企業經濟活動進行記賬、算賬與報賬，主要環節包括確認、計量、記錄與報告，目的是將企業會計信息提供給企業利益相關者及企業內部管理人員，為其合理決策提供有效的依據。

企業開展稅收籌劃的時候，是將會計核算中得到的信息作為主要依據。同時稅收籌劃還可以為企業會計核算創造良性環境。如果企業會計核算不到位，則會導致稅收籌劃中存在數據不合理的現象，使稅收籌劃與會計核算的目標出現矛盾，無法將稅收籌劃應有的作用充分發揮出來。

二、企業會計核算中應用稅收籌劃面臨的問題

(一)缺乏對稅收籌劃的認識

企業會計核算中，為實現對稅收籌劃的有效應用，并充分發揮稅務籌劃的作用，最為重要的是對稅收籌劃有一個正確的認識，特別是企業管理者，只有管理者正確認識、高度重視稅收籌劃，才能保障稅收籌劃工作的有效開展。但目前很多企業領導、管理人員并不重視稅收籌劃，缺乏對稅收籌劃的認識，不能主動開展稅收籌劃工作。尤其是企業業務部門，未認識到稅收籌劃工作的價值與作用，給稅收籌劃的應用帶來了一定的阻礙。

(二)存在諸多稅務風險

合理規避稅務風險是企業生產經營過程中實現降本增效的重要策略。市場經濟迅速發展的背景下，企業面臨的稅務風險相對較多，必須建立有效的稅務風險評估體系、稅務風險規避體系，并根據實際發展情況，對上述體系進行靈活調整，以有效規避風險。但就現階段來說，很少有企業根據自身實際情況，建立完善的稅務風險評估機制，沒有提前對稅務風險進行科學預測并以此為根據制定防范措施，這就導致了企業面臨著稅務風險較多、難以有效規避稅務風險，嚴重阻礙著稅收籌劃工作的開展。

(三)稅收籌劃管理不到位

企業會計核算、稅收籌劃等工作的效果，在一定程度上受到財務人員專業能力的影響。目前，企業財務人員雖然對我國的稅務法律法規、稅收規定等有一定的了解，但是，因為企業缺乏科學、合理的稅收籌劃管理手段，導致稅收籌劃管理不到位，從而使企業容易出現“不當避稅”的嫌疑，不僅發揮不了稅收籌劃的作用，還起到了負面效應，給企業帶來了更多的風險。

三、企業會計核算中有效應用稅收籌劃的前提

(一)正確認識稅收籌劃

為實現稅收籌劃在企業會計核算中的有效應用，必須正確認識稅收籌劃，并提高對稅收籌劃的重視。1.企業領導與管理層。作為企業的領導與管理人員，必須理解依法納稅是企業應有的義務，正確認識到企業稅負是以遵循國家稅法、結合企業實際經營情況為前提。由于我國稅收法律法規與政策正在不斷調整、不斷完善，因此，管理人員應不斷學習關于減免稅、退稅的相關規定以及稅收法律、規定、程序的變化情況，主動了解稅收籌劃的相關內容，實現自身認識的不斷豐富。管理人員在正確認識、高度重視稅收籌劃的基礎上，明確稅收籌劃中財務人員、業務部門的職責，以保障稅收籌劃的順利開展。2.財務工作者。企業財務工作者應正確認識到企業決策、生產經營、籌資、投資等活動與稅收籌劃之間的關系，自覺主動、積極、深入、全面地學習稅法知識，以更好地適應崗位工作。日常工作中，財務工作者應充分考慮到業務發生后，可籌劃的空間便會減小，所以必須在企業經濟業務發生之前進行稅收籌劃。3.其他部門。一項經濟業務發生后，企業業務部門應充分考慮本部門的實際情況，對微觀經濟學的分析方法進行有效應用，對該經濟業務的稅務情況進行初步分析，通過各種渠道，如納稅服務咨詢熱線、網絡平臺、參與稅務機關組織的座談會等，來全面了解涉稅業務內容，預防由于對稅務政策認知偏差、具體事務初期處理程序不規范給稅收籌劃帶來的負面影響。

(二)有效規避稅務風險

稅收籌劃在企業會計核算中的應用效果，在一定程度上受到企業避稅能力影響。基于此，為實現稅收籌劃在企業會計核算中有效應用，必須合理規避稅務風險，企業應針對稅務風險預警辨識、稅務風險應對策劃、稅務風險組織管理、信息溝通共享以及整改督促等多個層面，建立完善的機制。企業在對稅務風險進行預防與控制的過程中，應注意到確保稅收籌劃是建立在合法、合規、科學、恰當的商業目的基礎之上，在經營決策、活動組織中，應重點考慮稅收因素，確保各項稅務工作事項、涉稅事項與我國稅法中的相關規定相符，常見的稅務工作事項包括稅款繳納、納稅申報，主要的涉稅事項有稅務檔案管理、賬簿憑證管理、稅務登記、稅務資料準備等。

(三)加強稅收籌劃管理

為實現稅收籌劃在企業會計核算中有效應用，必須加強稅收籌劃管理，站在全局角度考慮，從項目立項、項目建設、項目籌資以及項目銷售等多個環節入手，確保稅收籌劃的全面性、有效性。例如，A企業是一個房地產公司，針對一個房地產開發項目，在取得土地使用權前，應對土地進行明確定位，嚴格測算物業類型、從開盤到交樓的時間，對當地規定進行全面考慮，從貸款規模、戶型設計等方面入手，對財務風險因素進行深入分析，安排專門人員全程介入，以保障稅收籌劃的有效開展。該項目建設階段，可以從采購環節入手開展稅收籌劃，應該選擇一般納稅人的供應商，不能是小規模納稅人，且要保證供應商的稅負較低。深入分析現金采購、賒購對企業支付增值稅金時間的影響，并根據分析結果，對采購方案進行合理確定。具體來說，企業未支付貨款的情況下，取得供貨商提供的發票；要求供貨商采取委托收款、托收承付的結算方法，爭取讓供貨商墊付稅金；采取賒購、分期支付的支付方式。這樣的流程，實現了資金周轉時間的有效延長。但是，在開展稅收籌劃的過程中，采取延長付款期限這一采購結算規劃手段雖然可以有效提高利益，但也可能會給企業信譽帶來一定的負面影響，企業實際工作中，需要權衡利弊。

四、企業會計核算中應用稅收籌劃應遵循的原則

(一)合法性

對我國企業來說，依法繳稅是應盡的義務。我國相關稅收法規中，對企業稅收籌劃的工作標準進行了明確規定。鑒于此，企業在會計核算中應用稅收籌劃的時候，應嚴格遵循國家法律法規的要求，在合法、合規的前提下開展稅收籌劃。同時，企業開展稅收籌劃工作的過程中，應加強內容控制，確保稅收籌劃行為的規范性，以充分發揮稅收籌劃的作用，促進企業的健康發展。

(二)前瞻性

前瞻性指的是，企業在會計核算中應用稅收籌劃的時候，應對有可能影響稅收籌劃的相關因素進行全面分析、考慮，并提前制定解決預案，以保障稅收籌劃的順利開展。企業經營狀況、財務情況、未來發展戰略等是影響稅收籌劃的主要因素，應根據這些情況，對稅收籌劃方案進行合理調整，以確保稅收籌劃符合企業實際。企業稅收籌劃中，必須嚴格遵循前瞻性原則，以確保稅收籌劃的有效開展，充分發揮稅收籌劃的作用，促進企業競爭力的提高。

(三)經濟性

實現降本增效是企業開展稅收籌劃的主要目的。因此，企業在會計核算中應用稅收籌劃的時候，應遵循經濟性原則，從而在最大程度上降低企業的稅務負擔，達到低支出、高增益的目標。企業在開展稅收籌劃的過程中，只有在遵循經濟性原則的基礎上，才能保障企業的良性發展，站在經濟性角度，對各種影響因素進行科學處理，以確保稅收籌劃的有效開展。

五、企業會計核算中稅收籌劃的實際應用策略

(一)存貨計價中稅收籌劃的應用

企業會計核算中，存貨計價占據著重要的地位，同時也是稅收籌劃中不可缺少的一部分。企業在開展存貨計價工作的時候，應針對企業貨物，對計價方法進行合理選擇，而貨物計價方法對稅收籌劃、會計核算的內容產生著巨大的影響。在開展存貨計價工作時，如果財務人員選擇的貨物計價方法不當，便有可能影響貨物的經濟價值，給企業帶來一定的經濟損失。面對這樣的情況，企業存貨計價工作中有必要應用稅收籌劃方法，應對企業日常經濟活動中所產生的實際費用進行準確把握，將費用的明細詳細地列出來，并要保證各項費用的準確性、真實性，在此基礎上，再對不同費用進行入賬管理。需要注意的是，應對稅收所需要使用的材料、憑證進行妥善保存。根據各項費用明細，有效開展會計核算，從而實現對企業費用支出的科學管理，在此基礎上，開展存貨計價工作，在核算實發存貨、期末結算存貨的時候應當采取先進先出法，上述工作完成后，再進行計價處理。在這項工作中，稅收籌劃可以提供有效的計價方法，從而可以提高計價的準確性，幫助企業獲得更多的經濟效益。

(二)會計收入中稅收籌劃的應用

企業會計核算中，會計收入是一項重要內容。在開展會計收入工作的時候，對稅收籌劃進行有效應用，可以對會計收入規劃進行有效規范。就目前來說，針對經營方式不同、營銷方式不同的企業，我國制定的征稅標準、征稅方法也有一定的差異，這就導致了不同的企業在征稅方面不同，為企業稅收籌劃的有效開展提供了有利的條件。企業會計收入中，常見的方式包括預收款、賒銷收取、直接收取、分期收款等。采取不同會計收入方案的前提下，企業需要繳納的稅額也有一定的差異。面對這樣的情況，財務人員應在合法的前提下，對企業的稅收標準進行合理分析，為企業制定科學有效的會計收入方案，在實現企業收入水平提高的同時，盡可能地降低企業的稅額。例如，B企業采取的收入方法為直接收入，交易直接收款不會給納稅日期產生影響，如果選擇分期收款方式，則會導致納稅時間的改變，給企業的健康發展帶來一定的負面影響。

(三)資產折舊中稅收籌劃的應用

在企業中，資產折舊是固定資產管理中的重要內容。資產折舊中，對稅收籌劃進行有效應用，可以實現核算效率的提高。在開展會計核算工作的過程中，財務人員應明確繳稅時機、應繳稅款。在企業中，設備設施、地皮、廠房等均屬于固定資產的范疇，直線折舊法、加速折舊法等是財務管理中的常用資產折舊方法。資產折舊中應用稅收籌劃的時候，如果稅率沒有變化，則可以采取加速折舊法，以實現固定資產折舊速度的提高；如果企業稅率不斷提高，則可以采取直線折舊法，從而幫助企業合理避稅，保留更多的流動資金。

六、企業會計核算中稅收籌劃的優化應用思路

(一)建立稅務預警系統

企業會計核算中有效應用稅收籌劃，可以幫助企業降低繳稅額度，實現合理避稅，但與此同時，也會產生一定的稅收籌劃風險。面臨稅收籌劃風險，企業應建立稅務預警系統，實現對稅務預警系統的有效防控，保障企業的良性發展。可以從以下三個方面入手：1.企業會計核算中應用稅收籌劃的時候，應加大對相關信息的收集，對企業稅收情況進行動態化把握，并要掌握國家稅收政策的變化情況，以確保稅收籌劃的合理開展，減少稅務風險。2.企業應對大數據技術進行有效應用，建立信息處理系統，對企業財務數據、經營信息進行準確分析，及時發現不利因素，建立有效的風險預測系統，發現稅務風險的時候，及時報警，以便于及時處理。3.企業應建立信息反饋機制，廣泛收集反饋信息，并對信息進行分析，以此為根據，對稅收籌劃方案進行合理調整，從而確保稅收籌劃工作的順利開展，充分發揮稅收籌劃的作用，促進企業的健康發展。

(二)不斷學習稅收政策

國家與政府制定了諸多法律、法規，對稅收籌劃提出了明確要求。企業會計核算中應用稅收籌劃的時候，必須嚴格遵循相關法律、法規、政策的要求。因此，企業應不斷學習稅收政策，對稅收籌劃的方法、適用范圍進行準確把握。企業只有準確掌握稅收政策，理解稅收政策的要求，方可確保稅收籌劃的合法性、有效性，從而充分發揮稅收籌劃的作用。其次，企業自上而下全體人員，應樹立終身學習的意識，不斷學習稅務政策、完善稅務知識，尤其是在新舊政策交替的時期，必須組織專題討論會議，對新舊條例進行對比，正確理解新政策的要求。

(三)培養稅收籌劃人才

稅收籌劃的實際效果在一定程度上受到從業人員專業素養的影響，要求從業人員必須在掌握基本財會知識的基礎上精通稅收方面的知識、了解稅法知識。企業必須高度重視對稅收籌劃人員的培養，通過采取嚴格招聘、崗前培訓、在崗培訓、進修學習等多樣化的途徑，來提高稅收籌劃人員的綜合素質，為實現稅收籌劃在企業會計核算中的有效應用保駕護航，促進企業的健康發展。企業可以定期開展以法律、會計、稅務、管理等為主題的培訓活動，幫助稅收籌劃人員增強稅收籌劃能力，更好地滿足企業的需求。

七、結語

綜上所述，企業會計核算與稅收籌劃之間存在著密切的聯系，在企業會計核算中應用稅收籌劃的時候，應在正確認識稅收籌劃、有效規避稅務風險、加強稅收籌劃管理的基礎上，遵循合法性、前瞻性、經濟性的原則，實現稅收籌劃在存貨計價、會計收入、資產折舊等領域中的有效應用，并要建立稅務預警系統、不斷學習稅收政策、培養稅收籌劃人才，從而將稅收籌劃的作用充分發揮出來，幫助企業實現降本增效的目標。■