我國內部控制研究的最新進展

張家榕

（西安石油大學 經濟管理學院，西安 710399）

1 內部控制體系的研究缺陷

1.1 研究主體單一

由于上市公司需要公開披露信息吸引投資與消費，其數據易于獲取并且真實性高，因此我國內部控制的研究主要以上市公司為研究主體；由于國內上市公司起步較晚，企業制度不健全，內部混亂以及經營方式復雜，出現虧損等情況，以上市公司為案例的內部控制體系研究建設發展得十分迅速。但這也導致了對我國中小企業、事業單位、政府等組織缺乏內部控制的研究。首先，在市場經濟日益發展和更加規范的環境中公民對行政事業單位預算披露程度和內容要求愈發嚴格，而在會計制度、監督機制上其都存在滯后性。其次，政府部門的內部控制主要是為保證公職人員履行職責的監督體系，并沒有形成同營利企業一般的新理論來支撐。最后，相比其他組織，部分中小企業的內部控制著重關注成本與利潤，缺乏長遠的、對外的企業責任，因此在內部控制上很容易出現不顧道義降低成本的行為。

1.2 研究偏好結果導向化

大多數學者研究內部控制偏向其所帶來的經濟后果，其集中于對內部控制缺陷、內部控制質量、內部控制有效性等內部控制的影響因素方面的研究，然而這種內部控制體系僅僅讓企業處于一種被動的控制上，而非自發性在程序上進行自我控制。

1.3 內部控制體系建設流于形式

企業的內部控制除了過程把控，還應對多樣決策后果進行預判、細致分析。對于內控制度來講，主要是在考核與程序上的把控，很容易忽略戰略決策的層次分析，僅從制度角度來約束員工行為會降低管理效果，并導致內控制度建設粗糙。不能夠輕視內控制度的制定、執行、落實，也不能過于重視內部控制的形式，使得各個環節的流通過程變緩、執行過程虛假。因此，將個人意識與戰略導向結合，精細化管理是內控體系建設的重點。

2 對建設內部控制體系的建議

2.1 研究主體多元化

我國中小企業、事業單位、政府等組織缺乏對內部控制的理論研究。這些組織未重視完整有效的內部控制對于企業發展的正向促進作用。事業單位中財務部門可以運用現代化的方法和技術進行有效的內控管理，促進財務管理能力的提升，實現國有公司利益最大化的同時，應加強非營利性企業內控建設理論，優化其內控的流程設計。此外，政府內部控制的重點在于職責，而非經濟效益。政府具有公共受托經濟責任，應當重視公務人員的廉潔問題，從福利待遇上、懲罰力度上，效仿營利性企業的內控流程，預防貪污腐敗事件的出現。此外，從中小企業角度來看，在內控方面，除了對資金風險的把控外，還需結合創新行為與社會影響進行研究，其管理人員不應只重視利潤，還應重視企業領導層對企業資金流通、財資成本控制的認識程度。

2.2 建設以意識導向為輔助的內部控制體系

學者可以開始嘗試從個人意識、員工心理的角度來研究內部控制問題。參考現有基于文化視角的內部控制研究，主要是從企業文化、民族文化和傳統文化三種文化維度展開，以文化熏陶員工的行為品格，以下意識的行為來杜絕紅線行為。從意識形態方面來強調重視員工及管理者的自控，有利于樹立獨特的品牌形象，員工會有意識地向特有的工作風格靠攏，通過降低企業內外部交易成本，進而提高內部控制的效率。

2.3 促進內控體系建設精細化

企業要實現長期經營發展先以戰略決策為前提，并且在流程中修改新的戰略目標。此外，企業可以充分利用信息系統、軟件、媒體平臺來進行有效的內控管理。然而促進內控體系精細化，要保證各個環節的信息質量。無論是會計信息還是其他信息，為了促進內控環節的各要素質量均衡，信息的互通需要通過具有即時性、真實性、留痕性的方式，例如運用OA 文件收發、權限限制、簽字核查、定期歸檔、數據透明等方式。

3 結論

歷經多年來的發展，內部控制的研究逐漸多元化，也逐步形成了一個相對完整的體系。其涉及方面有信息質量、盈余管理、風險管理、內部審計、內部控制質量等，主要方向為管理方法，如公司治理、風險管理、盈余管理等。

隨著企業的規模越來越大，內部控制也越來越重要。在企業生產經營活動中，除了企業自身文化風格、品牌榮譽建設，內部控制也是企業自律和自我約束的方式，平衡制約著各個部門。可以見得，內部控制的含義發展到如今，已經不是一個簡單的會計問題。

現如今，內部控制相關研究內容十分豐富，近幾年研究多集中在程序化制度建設方面，著重于內部控制的影響因素與內部控制帶來的經濟后果，主體單一、偏好單一。內部控制的研究應具有多元、多方面的偏好，內部控制體系建設應從會計內控角度精細化。