會計誠信與職業道德建設研究

王建明 河北省衡水水文勘測研究中心

引言

企業會計信息質量關系到市場經濟的健康發展，會計作為企業日常財務經濟活動的重要組成部分受法律、政策、經濟和文化的影響，會計相關法律法規對會計行業的會計核算、信息披露等基本會計行為和內容做出要求，會計法律法規、職業道德體系、會計誠信文化分別從三個不同層面對會計工作環境進行剛性約束并形成全體會計人員日常從業的基本標準和行為準則。隨著國家對會計人員職業素養、專業能力等提出更加具體的要求和標準，會計人員有必要對會計行業相關法律法規、職業道德體系標準進行系統全面的認識和掌握，在此基礎上做好會計相關專業性工作，以高標準的職業道德操守配合企業組織建立完善健全的經濟交易往來業務和會計信息披露。

一、會計職業道德相關概述

（一）會計人員與職業道德

會計人員作為參與企業日常經營和財務管理活動的重要成員，在企業整體資金管理鏈條上發揮著重要的職能作用，全面影響著企業業務執行、預算管理、投融資活動、資本運作、資金統籌等核心財務活動。為此，加強會計人員的職業道德和會計誠信操守是企業完善組織財務管理制度、會計管理制度的內在需要。會計人員的職業道德標準是指會計行業對相關工作崗位在經濟業務會計核算、納稅管理、憑證管理等方面的基本要求，會計人員應保持誠實守信、廉潔自律，在經濟行為面前堅持原則、客觀公正，為企業提供合理、合法、合規的會計處理工作，堅持自我技能和服務能力提升。

（二）會計職業道德建設的必要性

職業道德體系建設是規范一個行業行為標準的依據，能夠幫助一個行業更好地服務社會、服務企業并實現健康可持續發展，一旦職業道德缺失則會帶來企業利益的損失、甚至會帶來社會經濟秩序上的危機，規范會計從業人員的良好工作行為是開展一切工作的前提，以職業道德標準為原則組織會計工作，能夠在激烈的會計行業競爭中發掘優秀的會計人才。總結來看，會計人員應具備以下幾方面的道德素養：愛崗敬業、誠實守信，客觀公正、廉潔自律，堅持準則、提高技能，參與管理和強化服務。在企業財務管理體系建設中，會計崗位的職責越來越復雜，特別是財務共享系統、管理會計職能在企業中的應用逐漸深入并創造更多的財務價值，企業管理者更加聚焦會計人員在企業管理和戰略統籌上的協同作用，在戰略落地及戰術實施上能夠從財務視角上獲得反饋和跟蹤，促進部門間的緊密溝通和聯系，進而影響企業整體經營面運行。加快會計人員的職業道德規范，為企業會計從業人員創造一個誠實信用、客觀公正、廉潔自律的工作環境和氛圍，并為會計人員提升自身技能、保持終身學習創造必要的培訓機會和外部交流機會，鼓勵會計人員深入研究相關業務并熟悉企業業務流程、經濟活動內容，結合企業實際提出合理化建議并協助管理者提高會計效率和會計質量，全面構筑合法合規的會計管理環境。

（三）建立會計職業道德體系的現實意義

會計人員的誠信與職業道德關系到企業管理質量和未來發展的穩定基礎，對企業長期競爭力構筑和財務管理體系建設有著關鍵影響，企業內部要樹立良好的誠信氛圍，有必要對企業會計人員的職業道德體系建立標準和規范，促進會計工作及職業道德標準科學化、系統化、規范化且各項要求符合企業業務開展實際情況，避免會計工作中因標準與實際情況不符而產生沖突，不斷結合業務發展和技術進步調整優化會計管理制度和職業道德標準要求。政府及會計行業應共同建立起會計人員的職業道德評價監督機制，并以此加強行業自律、提高會計誠信等德行理念。

二、會計誠信建設相關概述

（一）會計誠信的內涵

會計誠信是指會計人員客觀公正、實事求是地反映企業經濟活動的內容，如何為企業管理者和投資人等相關人員提供真實、準確的會計信息。市場經濟環境下各種交易行為離不開會計信息處理，缺少會計誠信的會計信息會給社會和企業帶來嚴重的經濟決策失準，市場經濟指標和經濟秩序出現問題，離開會計誠信，企業的經濟業務行為就無從衡量和分析，會計誠信是開展一切經濟活動的前提和基礎。

會計誠信要求會計人員在履行日常工作職責時遵守基本的原則和德行，誠實信用原則要求會計工作人員在日常工作中應不被利益所引誘，實事求是、客觀公正地反映企業經營情況和財務數據，不弄虛作假、不為不正當行為打掩護。會計誠信關系到企業經濟利益和市場經濟運行機制，誠信意識的缺乏極易造成企業失信問題，嚴重者會導致不同市場主體之間在經濟交易往來中存在重大的信息誤差而給社會安定帶來負面沖擊。為此，我國對上市公司的財務報告、會計報表等信息披露內容有嚴格的規范和要求，旨在確保會計信息真實可靠并優化會計行業整體環境。

（二）會計誠信在市場經濟中發揮的作用

1.維護市場經濟秩序

誠實信用自古是開展經濟交易往來的前提，市場經濟主體如果脫離誠信為本的初心很可能會造成會計信息失真、市場經濟數據偏離實際、國家宏觀經濟政策調控失靈，進而危機到整個市場經濟運行秩序。為此，有必要對會計誠信建設加強體系化和規范化管理，從自覺的人員誠信德行向自律的道德約束來引導和激勵。

2.推動社會分工細化

隨著市場經濟的深入發展，社會分工、價值交換的方式和內容發生了變化，當前市場環境下誠信交易理念正推動著市場經濟主體之間建立更深入的合作關系并形成互利共贏的新局面。在緊張的中美關系下，我國企業要在市場中獲得穩固的市場地位和保持持續盈利能力需要以誠信為本，誠信是各項經濟業務開展的前提和基礎，誠信是企業無形資產和價值，是企業長期發展的基石，是走向國際市場的財源保障和信用背書。

3.企業發展的內在需要

會計誠信是國際貿易中基本原則，在國際業務交流、資本流通過程中通過誠信的商業言行來獲得國際企業和客戶的認可才是長久發展的真諦。同時，國際市場對會計信息的真實性、可靠性要求更為嚴格，為此，會計誠信建設是企業未來獲取國際市場份額、在國際貿易往來中獲得一席之地的關鍵。

（三）會計誠信缺失可能帶來的風險

1.擾亂經濟秩序

會計誠信與職業道德是市場經濟交易活動中約定俗成的一項職業信用契約，任何會計從業人員如果違背誠信原則，不僅會造成當前經濟活動的混亂和資源浪費，還會無形中毀壞個人所積累的行業財富和無形資產，嚴重的失信行為會使虛假的會計信息充斥著現實的經濟市場，給社會和相關投資者釋放錯誤的經濟信號，造成更嚴重的經濟損失和秩序動蕩。

2.損害企業利益

會計誠信缺失還會給企業帶來嚴重的經濟利益損害，一些德行有失的管理者或從業人員在面對利益的誘惑不能控制自身行為，采取不正當手段嚴重損害投資者、利益相關者的權益，造成企業會計信息失真、內外信息不對稱等情形，長此以往必然會造成企業經濟利益的損害并喪失市場信譽。

3.增加社會風險

企業失信行為、會計失信行為在東窗事發時必將付出慘痛的代價，而這一惡劣結果也會給社會安定、金融環境、行業市場帶來負面影響，金融市場與各行業市場經濟業務是相互關聯、相互依存的完整體。為此，政府及相關公共監管機構要加大失信行為的處罰力度，提高失信成本，對于不誠信行為要堅決給予有效的打擊，降低企業及會計從業人員不誠信行為的發生。

4.侵害行業環境

會計職業道德中誠信是企業和個人立世之本，誠信缺失不僅侵害企業利益、損害個人發展，同時還會侵害整個行業環境，從企業內部財務管理、審計監察，到外部的第三方機構、金融機構、會計師事務所等，因為利益的牽連而造成更多的人深陷其中、參與會計虛假信息傳遞，不僅降低會計誠信的職業道德，還會給整個行業帶來嚴重負面影響。

三、會計誠信與會計職業道德的關聯性分析

（一）相互聯系

道德是人與社會之間在公共約定下形成的自律行為規范，在許多社會行為中道德發揮著法律法規無法達到的高度和要求，推動著人與人之間、人與社會之間向更加和諧、公允的狀態發展，不斷規范某一行業的具體行為標準可以稱之為職業道德，會計職業道德約束著會計人員在會計行業中需要遵循的、具有職業行為特征的價值標準和行為準則，引導會計人員在從事會計工作中廉潔自律、潔身自好，從專業技能以外規范了會計人員在履行職責時應具備的精神面貌和良好道德風尚，以外在的標準要求不斷內化個人責任感、使命感，尊重個人的職業內容和職業道德理念，實事求是，真實反映企業經濟業務行為的財務實績。

誠信可以歸納為職業道德標準的要求之一，誠信的德行中具有自覺性、自律性的特質，因而在道德行為規范上應屬于高要求的德行標準，督促會計人員在職業領域中能夠形成自覺、自知、自律的誠實信用品質，在思想、行為和價值觀上形成具有普遍性的約束力，依托會計人員內心強大的自律能力實現誠實信用的實踐行為。會計誠信與會計職業道德相輔相成，職業道德屬于會計行業領域的文化，會計誠信是借助內在的自律性來干預和約束會計人員的職業行為，從而引導和激勵會計人員形成正向積極的職業價值觀念。

（二）相互作用

會計工作在經濟歷史發展中由來已久，在職業領域中形成一定的會計文化和職業道德標準，隨著會計工作內容的豐富和演變而傳承下來。會計職業道德標準經歷了一代又一代歷史的沉淀，在內容上更加全面客觀，在社會意義上也更具有普遍性、適用性，能夠對每一個會計從業人員形成行為規范約束，并且在核心價值觀的基礎上體現了職業價值追求。總體來看，會計職業道德具有自律性、會計誠信具有自覺性，二者很好地補充了會計行業法律法規的強制性要求，在會計行為規范上形成相互補充、層層遞進的行為準則和界限，在各自空間和領域中發揮價值作用，引導會計從業人員在履行職責時守住底線、提升品行，在會計行業環境中產生系統性、法治化和道德化的共同約束機制。

四、會計誠信與職業道德建設的實施路徑

（一）建立健全誠信體系

市場經濟既需要以法律為準繩約束各項經濟行為，同時又離不開道德文化的影響，法律法規規定了開展經濟業務往來的最低界限和標準，而職業道德使得企業和個人經濟活動更趨于完備，經濟交易行為更具有長期性、穩定性和持續性，法律和道德之間相互支持、相互協同，在不同職業領域中形成嚴密科學的經濟行為約束機制。隨著市場經濟環境的不斷變化，我國會計行業的相關法律法規不斷健全完善，借鑒國際上不同行業領域中職業道德體系建設的成功案例以及國際會計準則的相關要求，我國現行的會計法律法規也在逐步調整、修訂以適應新形勢下的市場經濟活動，使企業和會計從業人員有法可依、有規可循。在此基礎上，完善會計體系的法律環境建設，為我國企業進一步適應全球化經濟復雜多變的環境及市場形勢形成主動應對，抓住發展契機。

（二）強化會計人員責任意識

嚴格落實會計法律法規的執行力度并強化會計從業人員的責任意識，促進會計人員自覺提高會計核算處理能力并加強會計信息質量提升，堅決抵制會計信息造假的利誘，加大會計造假的懲處力度和個體行為的監督管理，遏制企業中會計信息造假事件的發生。嚴格落實會計法律制度下不同職能人員的瀆職、失職責任，對于企業舞弊行為、會計信息造假等問題，一旦發現嚴肅處理并追究相關責任人刑事責任、民事責任。企業和社會應建立會計人員的職業道德與會計誠信檔案，對于有違誠信、違法亂紀的會計從業人員堅決予以抵制，一經發現、永不錄用，讓會計人員正視和重視會計信息的嚴肅性、法治性，形成良好的會計行業職業道德體系并完善個體自律約束。

（三）強化誠信與職業道德體系

會計職業道德和會計誠信德行是需要會計人員長期從事相關工作內化自我修養并建立積極正確的價值觀，在日常職業活動中自覺、自發地按照企業相關會計管理制度、財務管理制度開展工作，提高會計從業人員整體職業道德水平。會計職業道德建設是一項終身工作，企業和社會公共服務機構可以將職業道德表現與職業技能水平共同納入會計人員職位晉升、職稱評定的考核體系當中，鼓勵會計人員以正面榜樣為標桿，提升個人職業技能和道德素養。會計人員是企業日常財務活動的直接參與者，大量的基礎會計信息和賬務需要經由會計人員處理核算，只有堅持會計準則和職業道德標準，以客觀嚴謹的態度對待工作內容，堅決不觸碰法律紅線，才能在個人職業生涯中獲得穩定持續發展。

（四）形成良好會計行業自律機制

隨著市場經濟的不斷向前發展，會計行業形成相對穩定的法律法規體系以輔助企業和會計人員更好地細化會計分工、提升工作效率，改善和創新會計工作方式和手段，從而對會計行業整體職能水平有所提升，但僅僅依靠現有的法律法規仍難以在細節上滿足所有企業管理者、會計從業人員的一些工作需要。為此，有必要建立會計行業的自律監督機制，從外部監督機構的角度分門別類地對不同會計職級和職業內容進行規范并對職業道德標準進一步細化，不斷更新和完善會計職業道德體系相關內容，以提升會計從業人員的道德標準可行性。

結語

良好的會計職業道德和會計誠信可以助力企業會計人員能夠內化出自覺、自律的會計職業操守，無形中提高企業會計信息的真實性和可靠性并保持相對穩定的會計工作結果，通過內化的職業道德素養會計人員能夠承受利誘、面對壓力、果斷拒絕，客觀真實地反映企業經濟活動實際情況。為此，會計職業道德和誠信德行承載著更高的職業價值和意義。會計人員的職業道德體系建設仍是一個長期持續的過程，會計人員要結合環境變化總結經驗教訓、不斷提升職業技能，相信在社會、企業和全體會計人員的共同努力下必定可以建成清朗的會計職業環境。