金融國際化對我國商業(yè)銀行會計的風(fēng)險影響

閆閃 海口農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

引言

隨著金融國際化和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生了諸多改變，而商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展有其獨特性和特殊性，這些特點在某種程度上決定了商業(yè)銀行要承擔(dān)更多的風(fēng)險。在新時期金融國際化的背景下，我國商業(yè)銀行在發(fā)展中面臨的首要問題就是如何進一步強化風(fēng)險管控，增強金融風(fēng)險的防范能力，降低金融風(fēng)險對自身發(fā)展的影響，以便更好地應(yīng)對國際金融市場的沖擊以及可能到來的世界性金融危機。商業(yè)銀行要取得良好的經(jīng)濟效益與諸多方面都有關(guān)系，其中最主要的就是商業(yè)銀行的交易管理和風(fēng)險管理，金融國際化的趨勢使這兩個環(huán)節(jié)面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，而會計風(fēng)險是商業(yè)銀行所面臨的眾多風(fēng)險中最為重要的風(fēng)險之一。

一、金融國際化背景下我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險管理面臨的新挑戰(zhàn)

（一）商業(yè)銀行財務(wù)的波動性有所增強

在金融國際化的背景下我國實施了新的會計準(zhǔn)則，這有利于我國商業(yè)銀行走向國際化和長遠性的發(fā)展，但也為風(fēng)險管理工作帶來了一些新的挑戰(zhàn)，首先表現(xiàn)在商業(yè)銀行財務(wù)的波動方面。以國際上通用的會計準(zhǔn)則和公允價值計量為標(biāo)準(zhǔn)，在交易過程中如果交易事項的市場價值發(fā)生一定的變動，那么商業(yè)銀行必須將這些變動反映在報表之中。但是隨著金融國際化的發(fā)展，我國商業(yè)銀行勢必會受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境變動的影響，例如利率、匯率變動的影響，股票價格大幅度起落的影響等，此時商業(yè)銀行的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)也會相應(yīng)呈現(xiàn)出較大的波動特征，這一定程度上對我國商業(yè)銀行的會計管理能力提出了更高的要求，同時也加劇了會計工作中可能遇到的風(fēng)險。金融國際化加快了國與國之間的金融交流，各區(qū)域的金融市場隨即也緊密地聯(lián)系成一個整體，金融市場的潛在風(fēng)險會通過各種傳導(dǎo)機制快速傳播到其他的金融市場，這使商業(yè)銀行的財務(wù)風(fēng)險也能夠快速擴散。資本流動加快以及金融的投機性屬性使一國金融市場對國際市場的破壞力和影響力越來越大[1]。

（二）對商業(yè)銀行風(fēng)險管理能力提出更高要求

為了適應(yīng)金融國際化的發(fā)展必須實施新的商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則，該要求進一步規(guī)范了商業(yè)銀行對金融衍生品的確認和計量工作，但是想要有效實行確認和計量，就必須事先具備較為成熟的風(fēng)險管控策略以及具備較為先進的金融工具估值技術(shù)。但是從我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，商業(yè)銀行內(nèi)部管理普遍缺少對金融風(fēng)險的確認、計量和分析。尤其是金融國際化的背景下，我國引入了新巴塞爾協(xié)議的相關(guān)內(nèi)容，這對我國商業(yè)銀行在新時期的發(fā)展提出了更高的要求，尤其是在衍生金融工具的評估技術(shù)方面，更要進一步提升。在不同的國家或地區(qū)，衍生工具市場的潛在風(fēng)險很大程度威脅著地區(qū)乃至全球金融發(fā)展體系的穩(wěn)定，尤其是對于表外業(yè)務(wù)而言，許多業(yè)務(wù)并不需要一定的準(zhǔn)備金，并且很少受到規(guī)模的限制，這樣無形中就增加了表外業(yè)務(wù)擴張的風(fēng)險[2]。

（三）增加了商業(yè)銀行調(diào)控銀行利潤的難度

按照我國商業(yè)銀行原有的會計操作習(xí)慣和管理慣例，商業(yè)銀行為了轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)的減值損失增加次年報表利潤，一般會事先計提貸款損失準(zhǔn)備，這一做法也是符合原有金融企業(yè)的會計管理規(guī)定的。但是加入國際金融市場之后，商業(yè)銀行必須施行新的會計準(zhǔn)則，其中明確指出金融資產(chǎn)減產(chǎn)損失不得進行轉(zhuǎn)回操作，因此我國商業(yè)銀行必須及時改變原有的會計核算模式，這在增加銀行利潤調(diào)控難度的同時也無形中增加了商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險指的是商業(yè)銀行在參與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中可能面臨的風(fēng)險，國際化資產(chǎn)業(yè)務(wù)的交叉經(jīng)營增加了商業(yè)銀行的資產(chǎn)風(fēng)險，這要求商業(yè)銀行管理者具備更強的利潤調(diào)控能力，開展任何資產(chǎn)業(yè)務(wù)時都要保持謹慎的態(tài)度，盡最大努力降低金融國際化帶來的風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行在會計風(fēng)險管理方面存在的主要問題

（一）會計制度存在缺陷

首先，我國許多商業(yè)銀行雖然已經(jīng)建立了較為成熟的會計制度，但在金融業(yè)務(wù)的處理過程中仍然存在大量有章不循的情況，對于一些重大事項應(yīng)交由會計主管進行審批，但相關(guān)主管人員并未盡到應(yīng)有的審批監(jiān)督義務(wù)，許多人員習(xí)慣于敷衍了事，只是在相關(guān)文件上形式性地蓋章。還有的商業(yè)銀行建立了事后監(jiān)督的制度體系，但同樣流于形式，相關(guān)人員并未真正理解會計監(jiān)督對于整個業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的重大意義，有的只是對傳票的幾個要素進行審查，使事后監(jiān)督無法產(chǎn)生應(yīng)有的效果，嚴重的還會導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的案件長時間發(fā)現(xiàn)不了，對國家和人民的財產(chǎn)造成極大的損害。

其次，會計的監(jiān)督職能很大程度上被弱化。我國當(dāng)前許多商業(yè)銀行的會計工作還停留在會計核算的初級階段，會計工作的重心都集中在賬務(wù)處理等內(nèi)容上，對于金融業(yè)務(wù)、資金運轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)督意識不強。主要表現(xiàn)在會計工作對現(xiàn)金管理、審核支付憑證、預(yù)算審核等環(huán)節(jié)無法做到有效監(jiān)督，在實踐過程中普遍存在會計重核算輕管理、獨立性較差等問題。此外，雖然有些商業(yè)銀行設(shè)置有會計主管，但是在實際管理過程中他們大都受上級領(lǐng)導(dǎo)的影響很大，對于所進行的項目和業(yè)務(wù)隨意調(diào)整，這無形中增加了會計人員的管理風(fēng)險[3]。

（二）會計管理人員自身素養(yǎng)存在缺陷

近年來，我國金融行業(yè)的國際化速度空前提高，整個行業(yè)實現(xiàn)了快速的發(fā)展，與此同時我國商業(yè)銀行的數(shù)量也在急劇擴張，各個銀行支行、經(jīng)營網(wǎng)點更是遍地開花。這對于會計專業(yè)人員的需求量也快速增加，行業(yè)內(nèi)部在短時間內(nèi)吸收了大量的從業(yè)人員，各人才培養(yǎng)單位也在短時間內(nèi)著重培養(yǎng)會計專業(yè)人才。這勢必會導(dǎo)致人才培養(yǎng)的功利化，進而導(dǎo)致金融行業(yè)會計從業(yè)人員整體素養(yǎng)的下降，許多從業(yè)人員缺少基本的專業(yè)知識或技能，還有的從業(yè)人員的職業(yè)道德并不合格。人員素質(zhì)低下所引發(fā)的就是一系列會計事故或違法亂紀(jì)的事件，這同樣加劇了金融國際化給我國商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險。

（三）銀行管理層思想錯位

一些商業(yè)銀行的高層管理者為了適應(yīng)目前愈演愈烈的金融國際化趨勢，片面追求制度上的國際化，全面引入國際金融所施行的通用標(biāo)準(zhǔn)，完全忽略了我國金融行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及銀行自身的發(fā)展規(guī)律，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理脫離實際，無形中增加了商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險。還有一些商業(yè)銀行的高管片面認為國際通行的標(biāo)準(zhǔn)過于嚴格，并且內(nèi)容涉及面較廣、環(huán)節(jié)過于煩瑣，在實際工作中完全施行不太現(xiàn)實，因此在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的過程中事先降低了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)管理人員也不能做到嚴格要求，對于下屬的某些違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，無法做到按照規(guī)章制度追責(zé)，致使違規(guī)行為泛濫成災(zāi)。在這種環(huán)境中，個別管理者容易滋生私欲膨脹的心理，甚至盲目追求個人政績以及小團體的利益。此外，隨著金融國際化進程的加快，我國商業(yè)銀行整個行業(yè)的競爭也變得越來越激烈，有的銀行為了提升自身的經(jīng)營能力和業(yè)績使自己立于不敗之地，向基層部門下放了一系列的目標(biāo)指標(biāo)，其中有些是嚴重脫離實際情況或是完成難度很大的。這導(dǎo)致了基層部門不惜付出巨大的代價以完成規(guī)定的任務(wù)和指標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的成本進一步增加，業(yè)務(wù)經(jīng)營也脫離了正常的發(fā)展軌跡，最終使自身進入發(fā)展的惡性循環(huán)[4]。

三、我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范存在缺陷的原因

（一）缺少會計風(fēng)險防范的內(nèi)部控制機制

隨著金融國際化的發(fā)展，我國商業(yè)銀行與世界其他國家或地區(qū)的金融業(yè)務(wù)往來也越來越頻繁。從目前的發(fā)展來看，我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制機制的發(fā)展與發(fā)達國家相比還有一定差距，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)方面還存在明顯的薄弱之處。首先是財務(wù)會計的職責(zé)劃分不夠明確，制度設(shè)計者對財務(wù)會計的作用也認識不清。金融國際化會使商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量激增，因此會引發(fā)一系列的改革深化措施，會計業(yè)務(wù)也越來越呈現(xiàn)出多元化會計實務(wù)的特點。但我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制并未設(shè)置專門的部門進行管理，這就導(dǎo)致了法出多門的現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)操作方面也不夠連貫，甚至呈現(xiàn)出一定的隨意性和反復(fù)性，內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和完備性極度缺乏。此外，對于會計風(fēng)險內(nèi)部控制的資源配置也不夠合理。相關(guān)崗位比較缺少高素質(zhì)的管理人才，金融國際化帶來的是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)品種的大量增加，這就需要為其配備更多高素質(zhì)的會計人員，這也是形成有效內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)和基本要求。但是我國大多數(shù)商業(yè)銀行的部門設(shè)置尤其是對某些支行來說，往往會采取簡化會計流程、縮減會計人員的做法，這就導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)實施過程中普遍存在“一人多崗”或“崗位空缺”的現(xiàn)象，這些往往是導(dǎo)致會計風(fēng)險防范存在缺陷的原因之一[5]。

其次是有關(guān)內(nèi)部控制文化的構(gòu)建方面。我國商業(yè)銀行想要形成較為成熟的會計風(fēng)險內(nèi)部控制機制就必須構(gòu)建起自身的內(nèi)部控制文化。但我國商業(yè)銀行還普遍未形成自身的內(nèi)部控制文化，許多從業(yè)人員的內(nèi)控意識和內(nèi)控觀念都相對較為落后，并不能滿足當(dāng)前商業(yè)銀行國際化發(fā)展的要求，對于商業(yè)銀行與內(nèi)部控制間的重要關(guān)系也認識不清，銀行在戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中也并未將內(nèi)部控制納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中來。管理人員普遍重經(jīng)營輕管理，在行業(yè)發(fā)展中有意識地忽略了會計制度的發(fā)展，并且將內(nèi)部控制只是作為管理的一種手段，這一因素也導(dǎo)致了金融國際化進程中商業(yè)銀行會計風(fēng)險隱患的增加[6]。

（二）信息管理手段較為落后

想要實施有效的風(fēng)險評估就必須具備完善的會計信息，但是我國商業(yè)銀行由于管理層次重疊、發(fā)展基礎(chǔ)差等導(dǎo)致目前應(yīng)用于信息管理的方式和手段都較為落后，尤其是在金融國際化的背景之下，會計信息管理的優(yōu)化升級更是成為一個亟待解決的問題。有的商業(yè)銀行為了完成規(guī)定的利潤指標(biāo)人為地對會計信息進行處理，最終呈現(xiàn)出來的會計信息會與實際情況存在較大出入，甚至某些會計報告具有一定的誤導(dǎo)性，使資金嚴重受損。會計信息的調(diào)查、分析、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)缺一不可，但當(dāng)前的商業(yè)銀行要么缺少這些環(huán)節(jié)，要么管理手段較為落后并不能起到應(yīng)有作用，大量的會計信息由于缺少信息傳遞的通道以至于無法全面、準(zhǔn)確的進行信息共享。這一缺陷影響著商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險控制的最終效果，甚至對銀行國際化的發(fā)展產(chǎn)生負面的影響[7]。

四、新時期我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的具體措施

（一）建立商業(yè)銀行的會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國商業(yè)銀行的發(fā)展迫切需要建立一個行之有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以更好地應(yīng)對國際金融環(huán)境中潛在的風(fēng)險，降低商業(yè)銀行的財務(wù)風(fēng)險。為此要以國際化的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)構(gòu)建會計風(fēng)險的監(jiān)測、預(yù)警、處理機制，處理好國際慣例與我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展特點[8]。首先在指標(biāo)的設(shè)定方面要充分引用《巴塞爾協(xié)議》的風(fēng)險指標(biāo)內(nèi)容，例如將結(jié)算環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險和市場的潛在風(fēng)險納入風(fēng)險評估的范圍之內(nèi)等，因此我們在進行商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計時也可以適當(dāng)擴大指標(biāo)范圍，將一些有關(guān)資本含量的指標(biāo)規(guī)劃進來。其次在進行會計風(fēng)險的處理時必須充分借鑒決策團的意見。隨著金融國際化的愈演愈烈，世界金融市場的環(huán)境也變得千變?nèi)f化，我國商業(yè)銀行在參與國際金融業(yè)務(wù)時必須要做到審時度勢，使相關(guān)財務(wù)活動在安全的前提下進行[9]。

（二）完善會計風(fēng)險的監(jiān)測、識別機制

在風(fēng)險監(jiān)測的環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行的相關(guān)部門要做到經(jīng)營管理信息的廣泛搜集，同時對國內(nèi)外金融環(huán)境的變化狀況和發(fā)展形勢都做到全面地了解，要采用定性加定量的分析方法及時識別出商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)中的潛在危機。在風(fēng)險識別階段，要制定嚴格的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)內(nèi)容。會計部門要和其他職能部門開展廣泛的合作，共同建立金融風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控機制，定期將各項反映金融風(fēng)險的指標(biāo)與規(guī)定的警戒線進行對比，如有發(fā)現(xiàn)任何異常要及時向有關(guān)部門進行反饋，要始終堅持安全穩(wěn)健的原則，盡最大的努力保護資產(chǎn)安全，減少金融風(fēng)險帶來的各種損失。此外，還要將內(nèi)部控制與外部監(jiān)督完美結(jié)合起來，以便及時發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部運行環(huán)節(jié)所存在的漏洞，形成會計風(fēng)險防范屏障[10]。

結(jié)語

金融國際化涉及貨幣國際化和資本流動國際化，因此商業(yè)銀行不可避免會受到這一發(fā)展趨勢的影響，商業(yè)銀行面臨會計風(fēng)險的大小以及防范會計風(fēng)險的能力將直接影響到整個商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況。為此，金融國際化背景下的商業(yè)銀行要做到未雨綢繆，及時通過多種措施和手段提高自身的風(fēng)險預(yù)測能力和風(fēng)險承受能力。