基于防控行政事業單位財務風險視角談財會監督

孟憲征

（青島西海岸新區大村鎮人民政府，山東 青島 266417）

0 引言

任何監督都是為防范風險而構設，財會監督也是如此。行政事業單位出現財務方面的違法犯罪行為，單位主要領導負有主要責任，其有對單位管理建章立制、監管單位資金使用的工作職責。當前，行政事業單位財務風險防控工作刻不容緩［1］。

1 行政事業單位財務風險成因

1.1 受內部環境和外部環境影響較大

（1）從外部環境看，行政事業單位存在一定難以控制的風險因素。一是國家機構改革之后，一段時間內出現了政策“空檔”期，事業單位的國有資產歸屬及其管理方式不明確，《行政事業性國有資產管理條例》自2021 年4 月1 日起施行，很容易造成資產管理者失位或者虛位；二是隨著各項改革和城市化進程的推進，行政事業單位管理層沒有及時更新觀念，也沒有全面認識內部控制的重要性［2］，這樣很容易出現監管空白、賬實不符及財務狀況失控的風險，導致部分主管部門面臨連帶風險。

（2）從內部環境看，行政事業單位的內控存在明顯的缺位現象。一是行政事業單位的管理層對財務風險重視不足，監管不夠，任由風險滋生和發展；二是行政事業單位內部控制制度建設不完善，即便有了內控制度，也很少能夠認真貫徹落實；三是行政事業單位財務人員的道德素養、職業素養和專業素養存在一定程度的不足，容易造成一定的人員操作風險和道德風險；四是行政事業單位的管理體制層面由于財務支出管理方法相對落后，自身專業知識儲備有限，預算執行剛性不強，提高了財政資金、國有資產運作過程中失控現象出現的概率。上述單位未制定財務管理、內控相關制度用以規范單位資金使用和防范資金風險，屬于內部缺位問題［3］。

1.2 政府預算約束力不強，防控財務風險重點在于部門預算管理

政府預算約束的剛性不強，就會使得部門預算成為“空頭支票”，失去應有的約束力和法律效力。行政事業單位不能直接照搬企業的經營管理方法，直接負債運行或者是“寅吃卯糧”。當前外部環境刺激導致管理者只顧追求自身業績、不顧預算約束、強行“攤大餅”，很容易造成隱性債務。目前，財務風險防控的重點應集中在部門預算約束的剛性、管理者失誤引發經濟責任風險等方面。

1.3 內控機制不健全

行政事業單位的資金主要靠財政撥款，財務管理需求對收支管理提出更高的要求。目前，行政事業單位關于財務支出的規定大部分只存在于財政部門和紀檢部門，但只是原則性體現，各行政事業單位并未制定配套的實施細則，財務支出管理沒有切實可行的依據［4］。

2 財務風險防控的重要性

2.1 財務風險防控是內控、審計的要求

財政部要求行政事業單位到2020 年基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。審計署要求對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計，檢查有關財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理的資料、文件等。會計造假、財務舞弊、預算松軟都是財會監督不力的表現，不僅會導致經濟金融風險，還會引發嚴重的廉政風險。

2.2 財務風險防控是財政監管的要求

行政事業單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動中存在的風險進行防范和管控。財政部于2012 年11 月印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014 年1 月1 日起實施。2015 年12 月財政部要求全面推進行政事業單位內部控制建設［5］。

2.3 財務風險防控是全面預算績效管理的要求

加強財務風險防控能夠幫助單位逐步建立以預算績效為導向、以預算管理為主線、以政府會計為抓手、以內部控制為保障的四位一體的現代管理制度。花錢必問效，無效必問責，業財須融合，過程要合規，履職才安全。

2.4 財務風險防控督促單位明確管理規則

加強財務風險防控能夠督促單位明確以下管理規則：要讓領導干部放心，決策有力度；財務人員舒心，監管有尺度；經辦人員省心，執行便捷高效。事前建立花錢管物的規則，資金收得規范、來源明白；事中監控資金資產使用情況，經濟活動管理全面規范、公開透明；事后評價花錢管物的效果，錢花得放心、去向清楚［6］。

3 財務風險防控點

3.1 制度建設情況

一是扎緊制度的“籠子”，把權力關進“籠子”里。按規定建立內控管理制度（貨幣資金管理的內控制度、財務預算內控制度、票據管理內控制度、往來賬款的內控制度、收支內控制度、債權和債務內控制度、庫存物資內控制度、內部牽制和稽核制度）、“三重一大”決策制度，制定財務管理規則、固定資產配置使用處置管理辦法、差旅費培訓費管理辦法、公務接待辦法、公車使用管理辦法、財務公開（含部門預算決算公開）辦法、公務卡使用報銷管理辦法、會計檔案管理制度等。二是“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”，關鍵是看制度體系和監督體系是否正常運行。

3.2 資金資產管理情況

一是不得設置“賬外賬”“小金庫”。二是按規定定期清點庫存現金、核對銀行存款，做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。三是按規定標準配置、管理、報廢資產，檢查是否入賬及時、按規定計提折舊、資產攤銷、定期盤點資產，做到賬物相符。四是按規定使用公務卡報銷。

3.3 收入支出管理情況

一是所有資金實行國庫集中收付制度，非稅收入（含租賃收入、利息）按規定要及時、足額繳入國庫、財政專戶，審查有無亂收費現象。二是“三公經費”①“三公經費”指公務用車、公務接待、因公出國出境經費支出。、差旅費、培訓費按規定審批、報銷、公開，審查有無鋪張浪費現象。三是按規定發放獎金、津補貼，審查有無“吃空餉”問題。四是按規定繳存公積金、計提工會經費。五是審查有無“白條”、非稅務發票等入賬問題。六是審查支出單據簽批是否符合要求。

3.4 會計基礎規范情況

一是按照《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》設置使用會計科目、賬簿、報表。二是按照《政府會計準則——基本準則》進行賬務處理。三是按照《政府會計準則制度解釋》解決政府會計制度改革遇到的有關問題。四是按照《會計檔案管理辦法》進行會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等。

4 防控財務風險的建議

防控財務風險雖是大勢所趨，但并非坦途，特別是面臨具體事務、利益沖突時，單位主要領導和政府會計唯有提高站位，進一步加強內控制度建設，堅持問題導向，強化結果應用，加強對干部職工進行教育，使其講政治、看大勢、明大局，多算大賬特別是政治賬、綜合賬、長遠賬，避免觸碰帶電的“高壓線”，做好財務風險防控的“守門員”。

4.1 加強組織領導，保證財務風險防控落實

制定制度就要執行。從文件、規章制度等文本層面落到實實在在的業務工作流程中，把制度規定變成工作運行中的控制要點，保證制度落實到位、執行有力。通過開展財務風險防控工作，要求干部職工結合工作實際，抓住重要崗位和環節，主動查找風險點及風險表現，使各種可能出現的問題得以規避。

4.2 注重內控建設，奠定財務風險防控基礎

會計人員要按照要求，結合工作實際，制定本單位的內部控制管理制度，為財務風險防控立規矩。

4.3 堅持問題導向，自查財務風險點

列出本單位的財務管理“負面清單”，對照清單從經費管理、公務接待、會議活動、公務出差、臨時出國、公務用車改革、停建與清理辦公用房等方面排查風險點。

4.4 強化結果運用，提升整改財務風險成效

一是對于自查出的財務風險列出問題清單，明確整改目標、時間表、線路圖、責任人，通過工作調度、督導檢查、專題會議等形式，督促相關部門按照要求進行整改，切實提升財務風險整改成效。二是對于上級部門發現的財務風險，要按圖索驥、舉一反三，按要求整改到位，層層傳導壓力，真正發揮財會監督利劍作用，達到治本功效。

4.5 嚴抓教育培訓，提高財務風險防控水平

一是要加強本單位干部職工的信仰教育，樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，從思想道德風險入手防控財務風險。二是采取專題學習、培訓輔導和開展以案說法警示教育活動等方式，教育和引導本單位干部職工牢固樹立財務風險防范意識。通過定期自查和定期檢查等手段加強對各個崗位人員的履職行為、權力運行、制度落實過程的監督，把一些苗頭性、傾向性風險扼殺在萌芽狀態。三是打鐵還需自身硬，政府會計人員要利用自學、業務培訓等機會，學習業務和風險防控知識，不斷提高業務水平和風險防控能力。