加強企業財務報表審計的對策建議分析

麻麗妮 致同會計師事務所(特殊普通合伙)遼寧分所

引言

審計是指專業審計人員對被審計單位財務狀況與經營活動的合法性、真實性、準確性、效益性的審查工作，并針對審計結果進行客觀公正的評價。財務報表審計是指對企業的固定資產、經營收益、負債虧損的合理性、合法性與真實性的審查，以及企業是否完全遵守相關會計法律并在財務報表中能夠真實地反映企業的經營狀況的變動情況、實際經營成果的綜合性評價，并深度揭露財務報表中的虛列支出、隱瞞收入、舞弊和腐敗等問題，以此促進企業合法合規經營，維護企業資產，從而推動企業戰略發展目標的實現。

一、加強企業財務報表審計的重要性

企業財務報表審計是國家授權或企業委托的專門機構或人員依法對被審計單位的財務狀況與經營成果進行監督檢查的工作。審計工作通常發生于財務活動結束后，但在經營活動開展前與實施過程中也需要進行審計工作，因此，企業財務報表審計工作應貫穿于項目實施與財政收支的全過程。財務報表是財務報告的重要組成部分，主要包括企業的經營成果、現金流量與財務狀況，財務報表審計是對報表內容是否真實、公正反映企業的經營業務的審查與評價，監督報表材料的真實性、合法性與效益性以及企業經營的合法合規性，以此為企業改善經營管理現狀提供決策依據，促進市場競爭公平。財務報表審計主要通過審查與評價，對各大經營項目財務報表的搜集查明，按照審計法律與相關標準加以評判，以此得出準確真實的財務報表審計結果。

加強企業財務報表審計工作是促進企業長久良性發展的基礎，財務報表的審計工作能夠提高企業的資金的利用率，助推產業結構的優化與調整，增強資本積累的能力，以此擴大企業的總體經營規模，提升企業的市場競爭優勢。財務報表審計工作是企業內部控制的重要環節，審計工作的強化可以有效完善內部管理，使企業提前防范與規避籌資風險、投資風險、財務風險、信息安全風險等經營風險。我國已經進入高質量發展的關鍵時期，企業應把握機遇，在迎合市場發展規律的基礎上完善財務報表審計機制，加強對收入核算與成本核算的監管工作，以此促進企業發展提質增效，消除經營風險與管理不當產生的負面影響。財務報表審計工作通過高度嚴格的分析算法，對企業的資產結構、整體資源與產業結構進行全面審查與合理調配，為企業下一階段發展策略與商業模式的制定與調整提供重要指導建議，從而維持企業的持續穩健發展[1]。

二、企業財務報表審計存在的弊端

(一)企業會計信息真實性難以保證

財務報表審計的準確性與公正性完全取決于企業會計信息的質量，會計信息的真實性是保證質量的關鍵要素。企業的會計信息是自身經營發展狀況對社會的承諾與反映，企業必須嚴格把控會計信息的質量，使其能夠真實反映企業的各項經營活動，從而為企業管理層、投資人與債權人提供決策依據。但部分企業或個人為獲取更多利益會通過各種舞弊手段篡改會計信息，導致企業會計信息的真實性無法保證。企業會計信息的舞弊與篡改主要是出于企業為少繳稅或不繳稅、降低融資難度、達到上市業績等原因。企業會將超出預期的利潤收入按照預期收入進行入賬，或會把實際收款按照記錄負債的方式進行隱藏，少開發票或虛開發票來降低實際收益；企業為獲取投資，會篡改實際資產賬目與負債情況，編制虛假財務報表；企業為能夠順利入市，會非法調整財政收益的具體時間，并將營業收入與非營業收入進行重組，通過虛增銷售記錄、虛開增值稅發票的手段增加銷售額，對不利于上市的交易記錄進行隱藏，并未真實公開地開展信息披露。

(二)企業財務報表審計的獨立性較弱

大多數企業的財務報表審計工作都有管理層直接干預或管理，并且財務報表審計的獨立性會被高額的審計收費與非審計服務影響。當管理人員參與審計工作后，會嚴重弱化審計部門的地位，導致財務報表審計工作難以正常開展，無法充分發揮財務審計的作用。并且會計師事務所的審計人員可能會在利益驅使下未嚴格按照審計法律與準則進行合法審查；如果審計師對被審計單位既提供審計服務又提供非審計服務，則會嚴重影響審計工作的規范性與公正性。企業與會計師事務所若無法有效控制內部員工的行為，勢必會影響財務報表審計工作的獨立性，從而影響企業的良性經營與發展[2]。

(三)企業財務報表審計工作范圍具有局限性

財務報表審計工作需滲透于企業各項經營項目的全過程，對經營活動的事前、事中、事后進行全面監督與審查，以此展現企業財務狀況的整體面貌。但部分企業未能全方位開展財務報表審計工作，并針對審計后出現的經營與財務問題，難以研究與制定出相對應的策略，從而無法發揮財務與審計人員的基本職能作用，不利于企業日后的項目運行與業務活動管理，嚴重影響企業經營效益。同時，企業與會計師事務所為提高經濟收益，會壓縮審計成本，導致審計流程不斷被簡化，并加強了審計人員工作范圍的局限性，致使審計工作不夠全面，甚至出現紕漏，審計報告質量難以得到保障，從而制約了企業的穩健發展。

(四)企業內部控制相對薄弱

規范完善的內部控制制度既能夠確保企業財務報表信息的真實性、經營活動的合法合規性以及資產和資源的完整性，還可以優化企業經營管理模式，監督重大項目的開展運行工作，從而促進企業利潤目標的實現。但當前部分企業重經營、輕管理，缺乏嚴格有效的內部控制機制和制度執行與監管機制。并且，內控部門與審計部門的崗位設置配備不當，缺乏明確的事前審核、事中監督與事后檢查的工作流程。同時，企業信息系統內部控制存在諸多漏洞與風險，信息系統規劃不夠合理，極易造成數據信息的重復建設，信息系統的開發未滿足企業內部控制與內部審計的相關要求，缺乏完善的授權管理機制，信息的安全性無法得到保障，從而難以確保企業的資產安全。

三、加強企業財務報表審計的有效對策

(一)營造良好的會計信息處理環境，提高會計信息的完整性和真實性

企業處于市場經濟的環境中，會計信息處理工作既要受內部經營管理影響，又要受到外部條件的限制。無論是企業的會計業務商討、財務收支入賬或是財務報表的編制，都要真正落實到實際工作環境中，使會計工作的各項環節與企業的實際經營發展緊密結合，以此加強會計信息的真實性。企業的會計人員應加強對外部環境變化形勢的關注，不斷完善與優化企業的管理模式與組織結構，以此營造良好的會計信息處理環境。同時，企業應按照《會計法》中的細則加強會計制度建設，使會計人員依法行使職權、依章辦理業務，并加強對會計信息失真現象的處置力度，對相關違規人員進行嚴厲的警示與處罰，以此提升會計報告質量，為財務報表審計工作增添助力。此外，企業還應將會計制度建設充分貫穿于采購驗收、生產監督、技術設備管理、人員管理、會計信息核對等生產經營中去，強化對會計信息收集、整理、重組、核算過程的監管，從根源上避免違法違規行為與會計信息失真引發的經營風險，不斷規范企業內部的會計核算，以此為企業的良性發展與高效運轉提供有效保障。

(二)解決財務審計工作的定位問題，加強審計人員的工作獨立性

審計人員的獨立性是指審計人員在審計過程中不受任何因素干擾，并要嚴格遵守《中華人民共和國審計法》與《中華人民共和國審計法實施條例》等相關法律法規開展審計工作。獨立性是財務審計工作的靈魂，獨立性的缺失會嚴重制約審計價值的提升。獨立性能夠使審計人員在開展審計工作與獲得審計結論時不受企業管理與損害職業判斷的影響，使審計人員誠信行事的同時保持對財務報表與審計結果的職業懷疑。企業高層領導與各部門員工需重新審視財務審計工作的定位，加強對財務審計工作的重視，審計人員在審計過程中要嚴格遵守審計的工作準則與法律法規，認真履行審計職責，要客觀公正地針對企業財務報表進行審查。并且應要求審計人員與被審計單位不能存在任何利益關系，審計人員要始終保持客觀公正的立場，從而保證工作獨立性與工作質量。同時，審計人員絕對不能受利益驅使或屈服于外部壓力，要時刻堅持審計工作原則，嚴格審查財務報表中的一切舞弊與篡改行為，真實全面地反映財務報表的真實性與合法合規性，不能隱瞞任何審計問題，必須依法查處與揭露企業的違法違規問題[3]。

(三)完善財務報表審計程序，確保財務審計工作的全面展開

財務報表審計工作的開展必須全面落實，加強對企業經營活動各項環節的審查與監管，圍繞企業整體環境與經營發展現狀做好風險評估工作，利用審計專業理論與經驗積累判斷財務報表的審計風險。在審計準備階段，審計人員應依照相關法規與審計準則制定完善的財務報表審計程序，以此確保財務審計工作的全面展開。在審計前期，審計人員要明確本次財務報表審計目標，編制審計方案與審計策略，明確審計任務，確定此次財務報表審計的業務范圍、組織范圍以及工作方向，并向企業遞交審計所需資料的清單。企業與審計人員還需統一規劃審計方法、審計范圍、審計安排與審計報告編制等工作。在審計實施階段，審計人員應運用自上而下的方式開展財務報表的審計工作，將工作重點放在企業重大經營活動的收支情況、重要賬戶以及列報的相關認定，以此明確與判斷企業經營活動流程中的弊端與風險。并對財務報表按照財務報表層次進行風險評估，并對企業內部控制的有效性進行控制測試。同時，審計人員在進行財務報表的審計工作過程中應加強對特殊項目的評估，比如期初余額、當期收益、會計核算、非貨幣交易、債務重組、關聯交易等[4]。針對財務報表中特殊項目的審計，審計人員應綜合利用實質性分析、控制測試等方式來獲取真實有效的審計信息，以此確保審計報告的質量。

(四)建立有效的內部控制機制，加強內部控制的信息系統建設

內部控制是企業加強經營管理效率、規避經營風險，實現企業發展戰略目標的政策和程序。內部控制能夠規范企業的經營行為，保證企業的正常運行與資產安全，將各項風險降低至可控范圍內，并能夠確保企業會計信息的真實性，促進財務報表審計工作的順利開展。企業需構建科學有效的內部控制機制，明確內部控制目標，根據市場經濟形勢變化、企業發展現狀與經營目標制定符合內部控制基本原則的內控制度，促進企業內部形成相互監督、相互牽制的局面。企業還需充分明確各部門的崗位職責與權限，加強對企業各項經營環節中的舞弊行為的監管。同時，企業需設立專門的內部控制部門，配備專業性強的審計人員，從而對企業的經營管理活動時刻開展監督檢查，為管理層的內部結構優化與制度調整建設提供決策建議，以此確保企業內部各項經營活動的高效運行，提升企業的經營管理水平。

此外，企業應加強內部控制信息系統建設，制定信息系統開發的戰略規劃，信息系統開發的戰略發展規劃應與年度經營計劃同步進行，以此保證企業經營活動與內控信息系統的協調統一。企業應注重全局意識與整體觀念，將內控信息系統與財務管理系統、生產銷售系統、辦公系統、人力資源管理信息系統進行聯合互通，推進信息的共享與工作的協同，有效避免信息孤島與系統沖突現象。內控信息系統建設的同時還要加強系統的日常運行維護，企業需完善內控信息系統的操作規范、信息系統管理制度與各模塊子系統的操作流程，強化對內控信息系統的檢測與監管，時刻跟蹤與發現信息系統運行存在的漏洞與弊端，做好信息系統的運行、監管與維護記錄，確保內控信息系統按照相關操作規范平穩運行，從而為企業財務報表審計工作提供便利，并出具客觀公正的審計報告。

(五)加強對財務報表審計工作的結果評價，使審計信息與財務信息一致

在審計的結果評價階段，審計人員依然要保持高度的警惕性。審計人員需根據財務報表的樣本審計結果判定總體錯報金額。若審計人員推斷的錯報金額已經超過規定范圍內的錯報金額，應將各項經營活動的交易賬目中的錯報金額與該類交易賬目的規范錯報金額進行比較，并結合抽樣風險來綜合評價財務報表的審計結果。針對報表中的錯報事項，審計人員應識別錯報出現的原因與性質，建議企業對錯報事項進行徹查，將出現錯報的經營活動交易賬目的余額與其他交易賬目余額中的錯報累計，將此作為評價企業財務報表整體是否存在重大錯報的依據[5]。若在此過程中識別出其他錯報風險，則需要對審計流程與方法的全面性與規范性進行審視，根據情況追加審計程序，以此確保財務報表中的信息與審計人員掌握的信息一致。

四、結語

財務報表審計工作是以監督者的角度對企業各項經營活動的財政收支進行全面的審查、分析與評價，并對財務報表中的缺陷與重大錯報事項提出有針對性的建議，以此促進企業的持續良性發展。針對當前的財務報表審計工作存在的弊端，企業應營造良好的會計信息處理環境，提高會計信息的完整性與真實性；解決財務審計工作的定位問題，加強審計人員的工作獨立性；完善財務報表審計程序，確保財務審計工作全面展開；建立規范完善的內部控制機制，加強內控信息系統建設；加強對財務報表審計工作的結果評價，確保審計信息與財務信息的一致，從而有效發揮財務報表審計對企業高效運行與穩健發展的作用。