深化地方國有企業審計的重點及路徑探討

王東波 山東省臨沂市郯城縣審計局

國有企業是國家經濟發展的重要支柱力量，政府審計機關、國有企業內審機構也要為企業發展服務，對各項經濟業務活動的開展進行監督和管理，從而保證其科學性和合法性。在審計中，要抓住重點，根據企業的實際發展情況，制定完善的審計監督體系以及頂層制度設計，從而更好地帶動地區經濟發展。

一、國有企業改革的“內部變量”

我國國有企業在經歷多年的發展之后，管理體制、經營機制都發生了較大變化，已經和市場經濟的發展深度融合。但隨著國有企業改革的深化推進，很多原有管理體系中存在的問題日益凸顯。《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出了明確要求，需要通過改革來提升國有經濟活力和影響力。

(一)突破“市場化”瓶頸的關鍵環節

一方面，應該加快國有企業股權的改革，使其朝著多元化的方向發展，并大力發展混合所有制經濟。目前越來越多民間資本也有了參與國有企業投資的渠道，在下一階段，可大力推動國企的改制重組。另一方面，國有企業管理體制也應得到創新和完善，將市場化發展作為主要目標，將“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”等作為主要參考依據。

(二)走向“國際化”的必然選擇

隨著經濟全球化趨勢的進一步加強，我國國有企業和其他國家企業之間的經濟往來日益頻繁，但很多企業的業務范圍只針對國內開展，“大而不強”的特點比較突出，國際化程度不高。在新的時代背景下，國有企業應轉變以往的發展理念，提升世界范圍內的品牌認知度，擴大國際市場影響力，從而為我國經濟發展提供強有力的保障。

(三)國有企業改革的“時間表”和“路線圖”

首先，在推動混合所有制經濟發展的過程中，應把握好“進、退”的尺度，應遵循包容共進和融合共贏的主要原則。其次，可學習和借鑒其他國家的工作經驗，但要以中國特色為主，確保各項方針政策能夠落到實處。

二、當前地方國有企業審計的形勢和現狀

(一)國有企業審計的形勢

1.國有資產審計和經濟責任審計“全覆蓋”的要求

對于地方國有企業而言，在審計工作開展的過程中，應做到“全覆蓋”，確保國有資產、公共資金以及國有資源的分配都在審計監督下進行，避免留下盲區和死角，以免出現貪污腐敗的問題。在新的要求下，還應拓寬國有企業審計的邊界，將國資經營權、國資產權納入到審計范圍中。

2.反腐敗的新形勢

在全面從嚴治黨的政策方針下，國有企業應加大力度懲治腐敗問題，這和人心向背以及黨的生死存亡有著密切聯系。很多國有企業出現貪腐問題的環節為國有資產處置和投資經營，因此在審計工作開展的過程中，要將重點放在這兩個方面，避免出現任何違規違法操作。

3.社會公眾在改革中的參與

國有企業改革的主要目的在于，讓企業更好地履行其社會職責，更好地為人民群眾和國家經濟發展服務。如果公眾沒有參與監督的渠道，勢必會出現不公平、不公正的情況。隨著我國市場經濟的進一步發展，國有企業和群眾利益的關系越來越密切，民營資本的加入，能夠讓公眾從過去的“外部觀察”轉變為“親密接觸”。因此在審計中，有關機構應主動研究、及時反應、公開回應，全面提升社會公眾在國有企業改革中的參與度。

(二)地方國有企業審計現狀

首先，對于很多地方國有企業而言，審計資源不充足是普遍存在的問題，國家和省市級的審計機構人員力量相對充足，縣級的審計機關人員力量較少。很多審計人員的專業能力、綜合素質也有待提升。其次，部分地方國有企業領導人員對審計的重要性認識不足，難以充分發揮審計的監督、管理職能。地方國有企業受到的監督較少，工作中缺乏自省自查，也會有部分領導片面的認為審計并不是按照規章制度和流程辦事，而是對某些經濟活動出現的問題存在針對性。第三，社會審計機構難以滿足地方國有企業提質增效的需要。目前社會審計機構主要以會計報表審計為主，主要是對報表中的信息進行審核，查看是否存在錯誤，難以對企業的整體運營情況作出公平、客觀的判斷。當會計人員自身職業操守不強時，難以保證審計的獨立性和真實性。以上幾點，是目前地方國有企業審計普遍存在的問題，需要引起有關人員和企業的充分重視。

三、深化地方國有企業審計的重點

(一)加強對資產管理及管理體制改革的審計

資產管理體制改革要順應時代發展趨勢，建立現代化的管理制度體系，強化自身影響力。在開展審計工作的過程中，需要注意以下幾個方面：一是要對出資人職責的落實情況進行審計，厘清出資人和企業之間的關系，完善國有企業資產管理制度，明確企業發展目標以及戰略計劃，關注企業的資產質量，將資產監管工作有效落實到位，維護國有資產安全。二是加強對投資運營公司的審計，將重點放在投資管理、資產管控模式等方面，確保資金投入所產生的收益和事先預計的相差不大，實現國有資本保值增值。三是對經營預算進行審計。加強對預算支出的經營管理，避免國有資產損失浪費。第四，審計國有企業的治理結構，了解企業內部結構是否科學完善。

(二)加強對企業內部控制管理的審計

對于任何企業而言，內部控制都有著重要意義，不僅能對其經濟發展起到引導作用，還能夠營造良好的內部發展環境，加強各部門之間的溝通，同時也是節省資源、提升執行力、防范風險的重要手段。對于國有企業而言，在對其內部控制管理進行審計時應該做到以下幾個方面。首先，加強對重大經營決策的監督。重大決策能夠直接決定企業未來一段時間內的發展方向以及其經濟、社會效益。對于審計人員而言，要重點關注國有企業的制度是否能夠落實到位，以防資產損失和財務風險，尤其是在重大資金的支出方面，一定要引起審計人員的充分重視。其次，對企業內部管理制度進行監督。內部管理制度，尤其是和資產、財務有關的制度，例如風險管控、業務管控等，是審計的重點內容，要努力營造良好的內部工作氛圍和積極向上的風氣，嚴查資金挪用、套用等現象。第三，對企業建成的管控體系信息化系統進行監督。國有企業是國民經濟的命脈，其影響涉及到人民群眾的切身利益，應對國有企業貫徹落實國家政策方針、法律法規以及履行社會責任形成的信息化管控體系進行監督，確保系統安全有效，符合國家宏觀經濟政策。

(三)加強對混合所有制經濟體制改革的監督

當前我國經濟發展進入到了全新階段，為了更好地順應時代發展趨勢，國有企業正進行著內部的深化改革，其中有一項重點內容就是推進發展混合所有制經濟，這能夠大大提升我國經濟的發展活力。在國有企業改革過程中，要在避免資產流失的情況下，實現混合所有制經濟的預期目標。首先，對混合所有制經濟制度的合理性進行分析和監督，明確規定混合所有制、獨資方式、國家控股方式等。其次，對該經濟制度的發展過程進行監督，要嚴格按照相應的制度體系執行。第三，保護混合所有制企業的產權，防止國有資產被非法轉移。

(四)要統籌整合資源

審計資源包括審計人才、組織方式、技術方法等幾個方面。就目前情況來看，地方國有企業的工作需要和審計資源分配的不合理，已經成為了一對矛盾，想要有效解決這一問題，上級政府審計機關要經常組織開展行業性的國有企業審計項目，抽調市縣級審計人員參與，以審代訓，切實提升地方審計機關人員素質能力。與此同時，要充分發揮企業內部審計和社會審計的力量，聘請外部專家或企業內部審計和社會審計人員參與國有企業審計項目。對于地方國有企業而言，要完善內部審計監督機制，合理利用審計工作成果，并通過現代化的技術來提升審計工作效率，以保證其全面性和真實性。

四、深化地方國有企業審計的路徑

(一)厘清審計范圍和對象

國有企業的資本全部或者絕大部分來自于國家資金投入，在全面深化改革中，涉及到的行業包括了保險、銀行、證券等金融方面。在新的時代背景下，要將“管企業”變為“管資本”，管理內容的改變，也讓審計工作的開展有了更大難度。有關人員一定要明確審計的范圍和對象，具體包括以下幾個方面。第一，對國有資產監管部門進行審計。這種審計，除了要監督國有企業的預算編制、執行以及財務的支出和收益，同樣要將資產監管部門的工作情況納入到監督范圍之內，并對其進行客觀、公正的評價。第二，對國有資本投資公司、國有資本運營公司進行審計。要在原有工作模式上進行創新，從對國有企業的審計轉變為對國有參股企業、國有資本投資機構等進行監督。第三，對重點國有企業開展審計。重點企業包括采用國有獨資形式的，涉及國家安全的少數國有企業和國有資本投資公司；保持國民經濟命脈的關鍵領域的國有企業等。第四，要按照法律的相關要求，對可能存在或已經存在弄虛作假的國有企業進行審計。

(二)明確審計目標和重點

國有企業審計是我國審計監督工作的重要組成部分，也是審計監督最早涉足和投入量較多的區域，要準確把握“經濟體檢”的工作定位，發揮其宏觀經濟管理的建設作用。對于地方國有企業而言，其審計目標應該和企業改革目標保持一致，具體可以從推動國有企業內部改革、維護國有資產安全、促進國有企業穩定發展等多個方面進行。國有企業審計的具體目標為“增強國民經濟活力、控制力和影響力”，應將上述目標貫穿審計工作開展的全過程，將審計作為增強國民經濟活力、增強國民經濟控制力的重要手段，為國有企業的穩定發展保駕護航。

不同審計目標的重點和內容也存在一定差異，具體如下：1.推動改革。審計重點在于，要確保改革方面的政策嚴格按照相關要求落實到位，在政策方面不受到阻礙。審計內容：在黨中央的領導下，確保地方出臺的配套實施方案和實際情況相符合。2.維護安全。審計重點包括關注國有企業的股權情況，要保證國家的絕對持股，以防國有資產流失或浪費；要能夠及時發現經濟發展和財務風險之間存在的矛盾；加強對違規、違法、貪污腐敗行為的打擊力度。3.促進發展。審計重點在于完善地方國有企業的治理結構，讓其更好地在我國整體經濟發展中發揮作用。審計內容包括對當前的治理制度、治理情況進行分析，了解對企業發展存在影響的問題和主要因素。

(三)創新國有企業審計的方式方法

1.提升監督合力

在審計過程中，要提升監督合力，采用數字化審計、審計抽樣、內部控制測試等多種方式，抓住“資金”這條主線，迅速鎖定監督重點和疑點。首先，優化國有企業組織結構，完善審計隊伍配備，樹立牢固的第一道防線。其次，不僅要對國有資產進行監督，同樣也要對國有資產監督部門進行審計。第三，充分發揮社會審計組織的作用，解決國有企業內部審計力量不足的問題。第四，保證審計流程、審計結果的公開，可讓新聞媒體、人民群眾參與到監督中。第五，做好企業內部審計的監督工作，各部門要加強工作上的交流和聯系，形成互相監督、互相管理的工作關系。從以上五個方面出發形成監督合力，既是國有企業審計方式的創新，同樣也能夠讓審計的作用得到最大化發揮，為地方國有企業經濟活動、業務、內部管理等各項工作的順利開展奠定堅實基礎。

2.適應現代審計理念

在地方國有企業審計工作開展的過程中，要大力應用信息技術，構建信息化審計平臺。從這方面來看，我國和發達國家相比依然有較大進步空間，可學習借鑒先進的審計技術和方式方法，在實踐中不斷探索大數據審計的應用策略，充分發揮其積極作用。要緊緊依托審計署金審三期的審計專網平臺，熟練掌握運用平臺各項功能，在開展審計過程中監督引導地方國有企業規范經濟行為，促進地方國有企業對國家宏觀經濟政策和相關法律法規的貫徹落實。

(四)加強審計人才隊伍建設

首先，完善企業審計工作機構。要按照國家的相關要求，以地方國有企業的實際發展情況為主，明確劃分企業審計工作內容和職責，合理分配審計資源和人員數量。其次，加大審計專業人員的引進、培訓及選拔力度。政府審計部門要提升招聘門檻，擇優錄取具有財務、會計、計算機、管理等各方面知識的復合型人才。在培訓方面，可邀請業界專業人士前來開展講座或座談會議，分享工作經驗，讓審計人員了解行業發展情況，深刻領會國有企業的改革精神。第三，利用經典案例作為培訓內容，除此之外，還要提升審計人員的職業道德素養，讓其在工作中能夠更好地貢獻個人力量。

五、結語

總而言之，地方國有企業是經濟發展的重要支柱力量，審計工作的順利進行，能夠對其經濟、業務活動的開展情況進行監督，既能夠保證國有資產的安全性，又可以營造良好的內部工作氛圍。經過分析可以得知，目前國有企業審計中還存在著領導人員不夠重視、審計人員素質不強等問題。為了充分發揮審計的重要作用，地方國有企業要深入分析其工作重點，厘清審計范圍和對象，明確審計目標，從整合項目、分類審計、全過程審計、合理利用信息技術等多個方面來創新工作方法。通過以上多種形式，全方位推進深化改革下國有企業審計工作的順利開展，突出審計在促進國有資產保值增值方面的監督作用。