關于中西方會計準則制定模式的比較

劉夢瑤 安徽文達信息工程學院

一、中西方會計準則制定環(huán)境的比較

(一)經濟環(huán)境

英美等國家實行的是自由市場經濟，國家對經濟市場的調控較小，不會對市場進行干涉，也不會對會計準則嚴格要求。而他們發(fā)達的經濟不僅為他們的會計理論和制度的發(fā)展提供了更多可以發(fā)揮的空間，也使他們的會計行業(yè)整體職業(yè)素養(yǎng)逐漸提高。

而中國實行的是社會主義市場經濟，整合了市場的調節(jié)和國家的監(jiān)管。企業(yè)只能在國家規(guī)定好的會計制度下選擇合適自己企業(yè)的方法，會計制度對企業(yè)的影響不可小覷，這樣會使企業(yè)自我發(fā)揮的余地較小。而中國的經濟發(fā)展依然處于相對較弱的狀態(tài)，會計的發(fā)展還有很大發(fā)揮空間，也要繼續(xù)完善會計準則體系。

(二)法律環(huán)境

英美的法律與中國不同，法的意義是對法律糾紛進行解決。而會計在法律中的規(guī)定所占的篇幅很小，法律也不會頒布實現(xiàn)會計準則，只對一些會計原則性問題進行規(guī)定。

中國的法律的制約性較強，在明確的法律規(guī)定下，才能對案件進行判決。會計準則的制定來自政府以法律法規(guī)標準形式的頒布和實行，并強制要求人民遵循和實施。

(三)文化環(huán)境

西方國家崇尚個人主義，會計準則的存在只是提供一個原則性的指導，靈活且實用才是會計準則的重點，因此不對它進行嚴格要求。而且在英美國家，會計制度出現(xiàn)要早得多，目前已經是相對比較成熟的狀態(tài)了。

中國是集權制國家，從古至今都比較崇尚集體主義，做事情講究穩(wěn)定和安全，不敢輕易嘗試新事物，導致創(chuàng)新意識較弱，政府制訂會計準則，企業(yè)只需要跟著政府規(guī)定的步調走。而且我國會計準則產生較晚，相對于英美來說還沒有步入成熟階段。

(四)政治環(huán)境

英美是資本主義國家，他們的政策和法律主要是為了維護資產階級的利益，對他們來說個人利益要遠大于社會利益，不同黨派之間的相互爭斗根本目的也是為了一己私利，所以他們的會計制度相對來說也是偏向資產階級。

而我國與他們大不相同，我國是社會主義國家，向來秉持著為人民服務的宗旨，社會主義制度使國家時刻把人民利益和社會共同利益作為首要考慮因素，這就代表我們國家的會計制度不存在像英美那樣偏向于某一個階級。政治方向的不同也會造成制度和政策的不同。

二、制定主體和目的不同

(一)制定目的

美國的自由市場經濟體制導致私有制的企業(yè)在經濟市場中占據(jù)比較優(yōu)勢的地位，這決定了美國的會計準則制定目標是滿足債權人和投資人對于會計信息的需求，特別是證券投資者，他們的利益要更加注意保護。

而我國是以公有制經濟為主，政府才是整體經濟的關鍵，所以我國的會計準則要在滿足債權人和投資人信息需求的基礎上，對國家經濟管控提供服務。但就我國目前的會計體系和方法來看，滿足這樣的需求還并不足夠，所以還有很大的發(fā)展空間。

(二)制定主體

英美國家的會計準則制定都與政府沒什么關系，美國會計準則由美國國會授權的財務會計準則委員會制定，不僅獨立而且具有權威性；英國會計準則由會計準則理事會制定，沒有機構授權，但有公司法為其提供相應的保障，不過權威性和獨立性都不高。

中國的會計準則制定機構是政府部門——財務部，政府的參與就代表著會計準則的制定也體現(xiàn)國家對經濟的掌控，所以有法律為基礎和保障，權威性更強。

三、保密程度不同

美國文化是眾所周知的透明、公開的代表，他們在建立會計準則的一系列過程幾乎都在監(jiān)督之下，所有的事情都會放在明面上討論。而中國文化相對來說內斂、約束較多，在制定會計準則時只是相對公開，有很多內容的探討都不是放到社會公眾視野中的。這種文化差異也體現(xiàn)在在會計實務中，例如中美會計信息的披露。我國的準則中對于會計信息披露沒有過多要求，但美國對于會計信息披露要求詳細且具體。會計信息的公開對于會計工作的開展也是十分重要的，我國也應該對此作出相應合適的改變。

四、通過中西方會計準則差異反思和面對我國會計準則的問題

(一)我國對“實質重于形式”應用不足

在會計實際工作中，交易或事項不能僅僅根據(jù)法律形式來進行核算，而應該按照交易或事項的經濟實質來核算，如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策，因此，交易或事項的實質要重于形式。眾所周知，連國際會計準則委員會都將這作為一項重要的會計原則來實施，可見實質重于形式在會計應用中至關重要，而我國才剛將這一項列入《企業(yè)會計制度》中，更應該重視其運用。當今世界各國經濟相互交錯，已經逐漸一體化，隨著國際經濟市場的不斷擴張，國際會計準則將會影響不僅僅一些國家，也將會影響世界各個國家的經濟發(fā)展趨向，我們也應該推動會計準則的國際化。我國正式已加入WTO，參與各國的貿易競爭已經是不可避免的，也為了更加融入國際經濟市場，我們必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。為了實質重于形式原則能更好運用，我們不得不要求會計人員具備更好的職業(yè)判斷能力，我國在這部分比較薄弱，因此應該更加注重這些問題。我國集權程度較高，規(guī)避風險意識不強，職業(yè)化水平也比較低，實質重于形式還有好一段路可走。

(二)如何融合國際會計慣例和中國特色會計概念

我國與西方國家的文化的差異還是比較大的，而且這種差異已經存在很久很長一段時間都不可能消除。由于我國會計制度萌芽較晚，我們的會計制度也是有借鑒西方國家的成分，這就導致了我國可能與西方國家的會計制度存在雷同的地方。但各國文化和環(huán)境不同，我們雖然可以借鑒西方國家好的會計制度，但一定要結合本國實際，保留我國自己的文化和特點，實行具有中國特色的會計制度。

(三)解決會計人員職業(yè)素養(yǎng)和行業(yè)素質不高的問題

我國的部分會計人員水平處于低階段，職業(yè)能力不強，很難及時適應一些會計制度的轉變。從職業(yè)道德層面看，我國會計信息準確性不高，由于我國會計制度還不夠完善，總有很多人鉆空子而發(fā)生很多造假案件，這個時候會計人員職業(yè)素養(yǎng)的提高尤為重要，尤其是注冊會計師，他們對財務表報表進行審計并發(fā)表意見，重要性毋庸置疑。但我國獨立審計業(yè)務還沒有步入成熟階段，在實際操作中受到多方面的置喙，所以提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)也是我們應該重視的地方。

(四)政府的監(jiān)督機構不夠健全

由于我國集權制度，政府在國家經濟中扮演的角色不僅是監(jiān)督者更是參與者，在經濟發(fā)展中的作用十分重要。作為參與者，政府直接參加一些經濟活動，而作為監(jiān)督者，要對我國的經濟進行宏觀的監(jiān)督和管理，為促進經濟快速增長和謀求人民利益最大化作出努力。但這樣一些會計準則可能會微弱的偏于政府的利益而非全社會的利益，應該建立獨立的監(jiān)督機構，更客觀地監(jiān)督和調控我國經濟，才能使社會經濟利益實現(xiàn)更大化。

五、對我國會計準則制定模式的建議

(一)對會計準則進行完善

在保全會計準則制定機構權威的同時，使其更加靈活可變。時刻關注國際會計慣例的變化和我國內部環(huán)境的改變，取其精華去其糟粕，不能只是盲目跟從他人腳步，在選擇更適合我國的制度的前提下進行適當改變，將會計思想和概念與與我國自己的文化相結合統(tǒng)一，制定與我國環(huán)境體制文化可相融合的會計準則，增強我國會計制度與國際會計制度的接連性，讓會計準則更加靈活實用且能在未來長遠發(fā)展中發(fā)揮作用。

(二)運用互聯(lián)網增強會計準則的透明性

互聯(lián)網是現(xiàn)在信息傳播的重要途徑，可以利用互聯(lián)網建立交流通道，讓每一個公民都可以參與會計準則的制定和實行。會計制度的實施離不開全國的公民，為了會計準則可以更好地推行和實施，也為了能找到更適合我國的會計政策，應該提高公民對會計準則的參與和監(jiān)督，為社會各個階層提供便捷的途徑來了解我國會計制度，只有更加了解才能充分運用，全民的參與會使我國會計制度更快更有效地完善。

(三)增強會計準則制定人員的專業(yè)廣泛性

對于會計準則來說，針對的人群廣泛且不僅限于會計行業(yè)，如果僅僅讓會計理論素養(yǎng)高的人來制定，會讓會計制度太具有局限性和狹隘性，因此我們應該選擇更多從事不同方面的專家來參與會計準則的制定，例如咨詢、研究、實操等各個方向的高層次專家，擴大會計準則的適用范圍，眼光不能過于狹隘，這樣才會使會計準則可以更加全面和廣泛地進行運用。

(四)創(chuàng)建更科學實用的會計概念框架

由于會計準則制定程序對于會計工作的具體實行來說不夠詳細，也不夠規(guī)范，會計框架還有可以改進的空間。為了建立更好的會計框架，則需要提高會計準則制定程序的客觀和科學性，在具有展望性和適用性的會計框架下，會計準則未來應對環(huán)境變化時，能夠及時預測并作出適應的措施，讓會計準則的發(fā)展穩(wěn)定且持續(xù)。

(五)推動我國走更加國際化的道路

以國際會計準則為參照，結合具體國情，對我國會計準則提出改善，使會計準則能和國際會計準則順利接軌，又更適合我國發(fā)展。同時也要推進國際會計準則在國內的發(fā)展，在應對不同的會計事項時能夠在國際和國內兩種會計準則中進行選擇，以彌補目前國內會計準則還不夠具體的瑕疵。只有讓兩種會計準則相互融合，相互作用，才能在處理會計實務時更加得心應手，不會陷入不知所措的尷尬境地，有了更好參照標準，會計工作效率。不過由于各國的經濟還是存在一定的差異，因此在國際會計準則發(fā)生變化時也要及時在國內進行調整，讓兩種準則持續(xù)有機地發(fā)展。