制造型企業存貨內部控制管理相關思考

李娟

（唐山唐鋸投資有限公司，河北 唐山 063000）

一、前言

內部控制自20世紀40年代被提出以來，在時代發展和社會變遷的大力推動下，已逐漸廣泛應用于企業管理中，并成為風險規避的重要手段［1］。而企業存貨業務作為內部控制中的關鍵內容，對其進行規范，是企業實現降本增效的重要保障，對于提升企業市場競爭力也具有重要作用。我國作為制造大國，深入思考制造型企業存貨內部控制管理十分必要。

二、存貨及內部控制的概念

（一）存貨

存貨指的是企業在日常經營、生產活動中持有的以銷售為目的的材料或商品［2］。相較于非流動資產（如固定資產等），存貨與其最大的差異主要體現在企業持有目的不同，即存貨以銷售為主要目的［3］。依據生產環節，可將存貨分為原材料、在產品、半成品、商品及周轉材料等類別。對于冶金鋸片行業中的制造型企業而言，其存貨主要包括金屬冷熱切圓鋸片、硬質合金齒圓鋸片以及金剛石圓鋸片基體等產品。

（二）內部控制

內部控制，主要指的是企業為確保目標的實現而實施的程序［4］。內控的構成要素主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督［5］。存貨內部控制指的是通過制定并執行一定的程序，從驗收、保管以及銷售等方面加強企業存貨管理，以提升內控管理水平。較高的存貨內控管理水平不僅能夠提升存貨管理的質量，而且是存貨運行效率提升的重要保障。與此同時，高效的存貨內控管理水平還有助于降低企業經營風險和機會成本，對于制造型企業戰略目標的實現也能起到重要的推動作用，是促進企業健康穩定發展的重要推動力。

三、制造型企業存貨內部控制管理中存在的問題

（一）存貨內控環境欠佳

制造型企業不僅部門數量多，員工數量也多，但由于沒有設置專門的機構對內控業務流程進行系統且規范的管理，在傳統企業文化的影響下，企業對存貨管理不夠重視，缺乏先進的內控理念，加之重要崗位高素質專業人才缺乏，極易導致存貨內控環境不佳。與此同時，當前部分制造型企業在存貨內控管理中尚未對采購入庫、生產保管及銷售出庫等進行整體考慮，而是將其分散在生產管理部、供應部及財務部等部門進行管理，缺乏全局性和整體性，而這將直接導致存貨內控管理出現賬實不符的情況。

（二）風險評估機制缺失

制造型企業在實際經營管理中，不僅會面臨財務風險、存貨風險，而且會面臨產業風險、法律風險，其中存貨風險是制造型企業內控管理需要重點關注的內容。對于存貨風險的控制，主要包括設定控制目標、識別控制風險、剖析并控制不確定性四個方面。也就是說，要對企業存貨風險予以識別和評估，并采取一定程序進行控制。然而，當前部分制造型企業并未對存貨風險評估引起足夠的重視，因此并沒有設置專門的存貨風險評估崗位，并且缺乏綜合全面的可操作性評估手段。

（三）存貨內控管理松散

制造型企業的內控管理還沒有對存貨業務涉及的各流程展開詳細梳理，致使部分員工對可能出現的違規操作環節認識不到位，主要表現在業務填制相關表單等未經相關審批直接辦理。以采購驗收入庫環節為例，由于生產部門的生產數據全部依靠人工記錄，數據實時性和準確性較低，加之耗時長，致使倉儲管理部門對生產部門的生產計劃了解不全面，難以提前準備存貨以備生產需要，導致在實際執行時出現部分存貨長期積壓，而部分存貨供不應求，使得企業庫存成本增加。以存貨盤點為例，制造型企業存貨種類多且數量大，因此不易盤點進入生產車間的存貨。與此同時，由于盤點人員大部分僅對資產數量予以核對，缺乏對資產保存狀況和品質的評估，導致存貨盤點工作流于形式［6］。

（四）管理信息溝通不暢

存貨內控管理的核心在于實現賬實相符，而這一目標的實現需要企業各部門保持良好的溝通合作。然而，當前部分制造型企業的生產部門仍然依靠人工通過紙質流轉卡的方式記錄數據，而利用流轉卡對生產進度和入庫數量進行統計，不僅工作量大，而且實時性和準確性不強。與此同時，在信息溝通方面，部分制造型企業使用的信息化軟件不完善，加之各部門信息系統間并沒有數據集成，導致數據口徑與統計不一，不僅不利于企業管理者查詢數據，而且會導致流轉不及時。例如，一種物料在各個環節中使用，須多次錄入，而大量數據的重復錄入，會直接影響工作效率。另外，設備保養與維修記錄不全面，導致信息溝通不暢，影響產品生產進度。除此之外，對于制造型企業而言，產銷因交貨期問題導致矛盾不斷升級的關鍵就在于信息溝通不暢，比如因信息化水平不高，常因生產插單現象導致訂單入庫延遲，出現難以按時交貨的問題。

（五）存貨內控監督不良

目前，部分制造型企業在存貨內控管理具體執行中尚缺少規范的監督評價機制，導致對存貨管理員工缺乏持續性的檢查和監控。例如，還沒有設置專門的人員對存貨管理日常活動進行監管，也沒有定期聘用專業審計人員對存貨管理和財務核算進行評級。而存貨內控監督機制的缺失，導致制造型企業在存貨流轉環節出現的問題難以得到及時解決，從而影響企業的長期健康發展。

四、提升制造型企業存貨內部控制管理水平的對策

（一）培育企業文化，營造良好的存貨內控環境

為營造良好的存貨內控環境，首先可通過完善組織架構并明確權限分配和職責的方式，為存貨內控環境建設提供組織保障。例如，可設置專門且獨立的內部審計部門，對存貨內控體系執行情況進行動態跟蹤和評價。與此同時，還應設置專門的機構對內控業務流程進行管理，從整體上提升存貨內控管理水平。在責權分配和職責明確方面，制造型企業可通過編制內部員工手冊的方式，對企業內部組織機構的設置情況予以明確解釋，并對主要業務流程及部門崗位職責情況等予以詳細說明，包括業務內容、崗位能力以及對應權責等。其次，企業文化作為推動企業高質量發展的力量源泉，在存貨內控管理中也發揮著重要的作用。因此，在提升制造型企業存貨內控管理水平時，應對企業文化引起重視，由上至下提高對內控的認識水平，為存貨內控管理執行效率的提升提供良好氛圍。例如，可在相應機構的牽頭下，通過員工會議、專題講座或培訓等方式向企業員工大力宣傳存貨內控管理理念及相關知識。又如，可將內控管理理念融入現行企業文化中，以增強員工對內控管理的認識和重視。最后，營造良好的存貨內控環境離不開人才的支持。因此，制造型企業應制定完善的人力資源政策，在人才吸納、培訓及激勵等各環節都充分體現對人才的高度重視，以吸引高素質專業人才的加入。

（二）完善存貨風險評估內容，建立評估機制

在提升存貨內控管理水平的過程中，完善存貨風險評估內容和建立評估機制也是至關重要的一環。制造型企業應對存貨風險評估予以重視，并對其內容進行完善，還應建立科學的存貨風險評估程序和指標體系。在存貨風險評估內容方面，應從單位和業務兩大活動層面完善評估內容。單位層面包括經濟決策、組織及人力資源風險，業務層面主要包括圍繞存貨流轉過程中涉及的采購、驗收、保管、出庫領用等風險。結合評估內容和程序構建相應的指標體系，其中，業務層面的風險為一級風險指標，其下設存貨采購、驗收入庫及存貨生產等二級風險指標，并對各二級風險指標進行現狀描述和編號，以確定存貨風險的類型。在風險識別的基礎上，以風險發生的可能性及其影響程度進行分層，并對存貨風險的等級予以確定。而這就需要制造型企業設置專門的存貨風險評估崗位，并構建操作性強的存貨風險評估手段，提高存貨內控管理水平。

（三）規范存貨管理流程，提高內控管理水平

制造型企業具有生產工序繁多、工序流轉時間長的特點，與此同時，在產品生產過程中，還存在返工生產、工序改制、委外生產、庫提改制、工序報廢等多種業務場景，具有工作量大的特點。鑒于當前制造型企業存在的未經審批直接辦理的情況，應嚴格落實存貨內控關鍵崗位員工的權責，建立授權審批制度，對存貨管理流程予以規范。以存貨采購環節為例，生產部門等相關機構應按照庫存管理或實際生產需求，以編制需求計劃、生產制造任務書的方式，向部門經理提交審批，審批通過后報交供應部采購管理崗位進行匯總分析，并按照庫存采購管理制度，對月采購計劃表進行編制，并經部門管理者及企業管理者審批，方可采購。對于緊急訂單或突發意外等非常規狀況，應填制緊急物資需求申請表，經部門經理審批后統一采集。除此之外，還應對存貨盤點的流程進行規范，可由倉儲中心人員和財務人員組成存貨盤點小組，通過填寫存貨盤點審批表的方式，落實存貨盤點工作。

（四）優化存貨內控信息系統，暢通溝通渠道

為暢通制造型企業存貨內控信息系統溝通渠道，可依托金蝶云·星空對企業信息管控平臺進行重建，打通企業與企業間、企業內部各部門間的溝通渠道，實現企業數據的一致性和規范化管理，實現企業間業務協同，提高企業的整體運作效率。與此同時，還可借助金蝶云·星空信息化平臺，將包含工藝流轉卡記錄生產過程等線下形式全部轉移為線上管理，實現對車間在制品的透明化管控、生產進度的實時管理，以提升制造型企業生產運作的效率與透明化水平，增強制造型企業的生產決策能力。例如，通過金蝶云·星空信息平臺進行無紙化的生產任務下達與推送，實時呈現在車間的電腦或智慧終端上，讓工人及時獲悉生產任務安排與調整。工人根據生產任務安排進行生產，完工后及時進行自助式生產完工匯報，實現生產進度數據的實時采集，提高生產運作的透明度，從而提升運作效率。另外，根據各工段的產能情況，實現車間自動化排程，并根據關鍵工序的產能自動計算銷售交期，以解決長期以來的產銷協同問題，實現生產車間所有環節的透明化管控，以便于企業進行透明化、合理化的生產決策。還可根據重點工序產能情況，利用金蝶云·星空BOS平臺構建銷售交貨期預測功能，輔助銷售部門查詢銷售交貨期，并提供系統報表，以實現產銷一體化。除此之外，還應實現設備保養和維修記錄的信息化，并將其納入信息化管控體系中，以實現線上線下設備檔案、日產點檢、保全、維修等統一管理，促進設備與生產緊密結合，提升設備運轉率及生產排產準確率。通過統一管理，不僅有助于實時監控設備運行狀態，而且有助于及時掌握設備停機率、維修人員工時等情況，從而提高設備的綜合利用率。

（五）完善存貨內控監督機制，提升員工素養

在存貨內控管理中，監督也是重要的組成部分，有助于推動內控管理在制造型企業中的全面落實。因此，應建立規范的監督評價機制，并對監督內容和方式予以完善。在監督內容方面，應重點優化存貨管理日?；顒又械谋∪醐h節。在監管方式方面，可通過聘用專業審計人員的方式定期開展存貨內控管理。例如，可選擇非行政董事擔任審計委員，并選拔擁有專業財務知識且獨立的人員作為成員，落實存貨內控管理。在提升員工素養的過程中，應對存貨內控管理員工的綜合素養給予高度關注，以對其開展的存貨內控管理工作給予重視和支持。同時，在企業發展戰略和生產策略制定的過程中，也應將存貨內控管理涉及的各項因素考慮在內。另外，還應在日常工作中加強對存貨內控管理工作的監督與檢查，以保證存貨內控的有序展開。對于企業其他員工，可通過系列措施促使其了解存貨內控的各項規章制度，以做到在實際生產中自覺遵守各項規章制度，通過提升員工的工作效率，提高存貨內控管理水平。除此之外，還應建立相關培訓制度，以豐富存貨內控管理人員的理論知識，增強其實踐能力，以持續優化存貨內控的方法，從而提高內控管理質量。

五、結語

在現代企業管理中，內部控制管理已成為必不可少的關鍵組成部分，對企業經濟效益提升和財務管理發揮著重要作用。存貨作為制造型企業內部控制管理中的重要流動資產，對其進行規范至關重要。面對當前制造型企業存在的存貨內控管理環境不佳、管理松散及監督不良等問題，只有利用企業文化營造良好的存貨內控環境，規范存貨管理流程，優化存貨內控信息系統，以及完善存貨內控監督機制等，方能夠提升企業存貨內控管理水平，促使制造型企業在競爭日益激烈的環境下實現高質量發展?？傊挥型ㄟ^多措并舉的方式，方能夠持續提升制造型企業存貨內控管理水平。