金融機(jī)構(gòu)如何加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制

楊穎卓

（福建漳州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，福建 漳州 363000）

當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮情況，逐漸成了影響內(nèi)部管理成效的重要因素。而當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和科技進(jìn)步的背景下，金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳步，金融機(jī)構(gòu)需要重視內(nèi)部審計(jì)工作，并積極探索加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的方法，從而取得顯著的工作成效，助力金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)

（一）基本定義

作為三大類審計(jì)之一的內(nèi)部審計(jì)，能夠在獨(dú)立、客觀的活動(dòng)之中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容進(jìn)行合理的審評(píng)，進(jìn)而促進(jìn)組織完善治理，為管理層提供詳細(xì)的信息，以供決策使用，進(jìn)而助力實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。其不僅是單位之中的一個(gè)部門，也是構(gòu)成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系的重要部分，甚至可以作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)工作，被納入專項(xiàng)的監(jiān)督體系中，發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。在專職人員的帶領(lǐng)下，幫助管理層施行有效的管理，并與外部審計(jì)相互配合，形成獨(dú)具特色的現(xiàn)代審計(jì)制度，而健全的內(nèi)審制度，可以為外審提供真實(shí)的依據(jù)和有用數(shù)據(jù)，大程度上降低外審工作的難度。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在相關(guān)文件中做出了明確的分析，以此將內(nèi)外審計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)，并合理界定了二者分界，論述了相關(guān)從業(yè)人員需要學(xué)習(xí)的技術(shù)和理論，也將二者所審結(jié)果的互通性做了重要闡釋[1]。

（二）主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)在不同行業(yè)和領(lǐng)域會(huì)表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容，而在金融行業(yè)中，則是利用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來(lái)審查、評(píng)價(jià)、改善金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的力度，加強(qiáng)內(nèi)部控制效果，最終促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)做了明確規(guī)定，主要包括：經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全性、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性、信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)運(yùn)維的情況、財(cái)務(wù)信息的合法性、資本評(píng)估系統(tǒng)情況等。

二、現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)中的典型問(wèn)題

（一）統(tǒng)籌指導(dǎo)意識(shí)不強(qiáng)

以商業(yè)銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)主要扮演“中介”角色，負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、提供金融服務(wù)等。傳統(tǒng)內(nèi)審業(yè)務(wù)主要是核查過(guò)往財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性，而現(xiàn)代內(nèi)審工作則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，提倡統(tǒng)籌管理和精確指導(dǎo)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，一些內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人缺乏良好的統(tǒng)籌指導(dǎo)意識(shí)，過(guò)度看中糾察錯(cuò)誤、堵塞漏洞，未能提出前瞻性、預(yù)見(jiàn)性的指導(dǎo)建議，導(dǎo)致實(shí)際的審計(jì)工作開(kāi)展受限，時(shí)常會(huì)偏離正確的“軌道”。很顯然，部分金融機(jī)構(gòu)尚未認(rèn)識(shí)到統(tǒng)籌指導(dǎo)的重要性，專項(xiàng)負(fù)責(zé)人在開(kāi)展工作時(shí)，缺乏良好的內(nèi)審指導(dǎo)，不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）內(nèi)審落實(shí)能力較弱

部分商業(yè)銀行未能重視內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審的體制不健全和機(jī)制不完善，相關(guān)工作無(wú)法順利落實(shí)。部分商業(yè)銀行的內(nèi)審部門過(guò)于看重結(jié)果，而在體制健全方面的工作則被忽視，管理者未能出具相應(yīng)的文件來(lái)指導(dǎo)實(shí)際工作，以至于基層人員缺乏制度約束感，會(huì)在工作中產(chǎn)生過(guò)多的主觀傾向，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。在出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，部分審計(jì)員僅認(rèn)為出具相應(yīng)的報(bào)告便可“高枕無(wú)憂”，沒(méi)有保證實(shí)際審計(jì)工作的具體執(zhí)行，以至于審計(jì)結(jié)論無(wú)法準(zhǔn)確反映實(shí)際情況，相關(guān)建議也無(wú)法被上級(jí)采納。而另有部分商業(yè)銀行的內(nèi)審部門會(huì)推崇“個(gè)人英雄主義”，建立了以業(yè)績(jī)?yōu)橹鲄s并不完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，致使基層審計(jì)員長(zhǎng)時(shí)間處于“單兵作戰(zhàn)”狀態(tài)，盲目的追求業(yè)績(jī)而忽視了工作質(zhì)量，雖然個(gè)人綜合能力能夠得到提升，但是長(zhǎng)時(shí)間與相關(guān)部門缺乏聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)，會(huì)使得原有的部門合力失去作用，影響整體能力的提高。

（三）技術(shù)手段相對(duì)滯后

技術(shù)的本質(zhì)是滿足需要的工具，現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)會(huì)在主營(yíng)業(yè)務(wù)中投入大量的資源，用于技術(shù)革新，意在提高經(jīng)濟(jì)效益和綜合能力水平。但在內(nèi)部審計(jì)方面，一些金融機(jī)構(gòu)忽視了技術(shù)投入，以至于相關(guān)人員仍沿用傳統(tǒng)的方式、思維和工具技術(shù)來(lái)開(kāi)展工作，相對(duì)滯后的技術(shù)、手段及工具不僅無(wú)法獲得客觀、科學(xué)的監(jiān)督信息，而且不能向管理者提供良好的決策依據(jù)，從而影響了重大事務(wù)的決策，不利于單位綜合能力水平的提升，在一定程度上也會(huì)降低經(jīng)濟(jì)效益，致使其無(wú)法在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步[3]。

（四）業(yè)務(wù)能力有待提升

業(yè)務(wù)能力是決定相關(guān)工作成效的重要因素，也逐漸成了人員考核的重要參照因素。商業(yè)銀行屬于金融機(jī)構(gòu)中的典型代表，其中分設(shè)了眾多部門，分別負(fù)責(zé)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但受到工作性質(zhì)的特殊性和歸類不合理的影響，內(nèi)部審計(jì)部門行使部門職能時(shí)經(jīng)常會(huì)受到諸多限制，這在一定程度上限制了整體部門的業(yè)務(wù)能力提升。一些商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)人也沒(méi)有重視激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，導(dǎo)致相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)提升緩慢，不利于業(yè)務(wù)能力提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效策略

（一）明確內(nèi)審指導(dǎo)原則

包括商業(yè)銀行在內(nèi)的各種金融機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌指導(dǎo)意識(shí)普遍較弱，無(wú)法根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)施以內(nèi)審。因此，必須明確內(nèi)審指導(dǎo)原則，發(fā)揮專職部門的指導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，做好基礎(chǔ)的指導(dǎo)工作，根據(jù)審計(jì)署的要求，結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部的實(shí)際情況，制定具體的指導(dǎo)方案，明確分層指導(dǎo)的重點(diǎn)，重抓不同項(xiàng)目的監(jiān)督，做到“以監(jiān)促建”。針對(duì)不同部門來(lái)明確不同的審查職責(zé)分工，為各級(jí)工作人員提供明確的指導(dǎo)，使之能夠在明確的范圍內(nèi)盡到職責(zé)，合理調(diào)查不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、重大收支、可疑資金變動(dòng)等情況，既保證部門之間的融洽關(guān)系，又完成好上級(jí)要求的任務(wù)。積極建立健全的指導(dǎo)體系，明確由“風(fēng)險(xiǎn)”導(dǎo)向的內(nèi)審工作制度，建立科學(xué)的分析模型和保證模型，以定量、定性分析等形式，找出影響審計(jì)風(fēng)向的諸多因素，予以重點(diǎn)控制，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。要學(xué)習(xí)國(guó)家頒布的準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，明確工作的特殊性質(zhì)，根據(jù)上級(jí)指示精神部署下一階段的內(nèi)審工作，明確“統(tǒng)管全局、層層落實(shí)”的原則來(lái)指導(dǎo)工作[4]。

（二）加強(qiáng)宣傳交流力度

金融機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)有信托、資產(chǎn)管理、金融租賃、貸款、貨幣經(jīng)紀(jì)等，而部分商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)的代表，仍將“糾錯(cuò)、堵漏”作為內(nèi)審工作重點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量被忽視，取而代之的是行業(yè)亂象層出不窮，由此可見(jiàn)，必須要加強(qiáng)內(nèi)審的宣傳交流力度，推動(dòng)相關(guān)工作發(fā)展，從而減少各種亂象出現(xiàn)的頻率。政府相關(guān)部門應(yīng)該積極公示各類內(nèi)審信息，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)推出相應(yīng)的政策，完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。再組織開(kāi)展行業(yè)內(nèi)審宣傳大會(huì)，邀請(qǐng)不同商業(yè)銀行的專職負(fù)責(zé)人參會(huì)，傳達(dá)國(guó)家對(duì)于相關(guān)工作的要求，回顧往期會(huì)議并表彰先進(jìn)集體，鼓勵(lì)不同的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)分享成果和闡述切實(shí)體會(huì)，探索內(nèi)審工作發(fā)展的不同道路。也可以舉辦座談會(huì)、研討會(huì)等多種形式的交流活動(dòng)，細(xì)致解讀各項(xiàng)政策規(guī)定，宣講國(guó)家的重要批示精神，進(jìn)一步提高其對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)層次，使之能夠予以應(yīng)有的重視，發(fā)揮好監(jiān)督作用，為管理者的決策提供真實(shí)、科學(xué)的信息。通過(guò)加強(qiáng)宣傳交流力度，有效提高商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審的重視。

（三）創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段

現(xiàn)代內(nèi)審的主要方法包括：順查法、逆查法、抽查法、審閱法、分析法、抽審與詳審結(jié)合法、效益評(píng)價(jià)法。而商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)的主要代表，往往會(huì)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中重視主要業(yè)務(wù)水平提升，而忽視了內(nèi)審工作的落實(shí)，雖然定期開(kāi)展相應(yīng)的工作，但是由于技術(shù)手段相對(duì)滯后，無(wú)法為管理者決策提供客觀、真實(shí)的數(shù)據(jù)，甚至個(gè)別單位只“走形式”，全然沒(méi)有重視內(nèi)審技術(shù)手段的創(chuàng)新，致使審計(jì)效果不盡人意。因此，要運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)手段來(lái)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)審方法予以創(chuàng)新，參照行業(yè)內(nèi)部的優(yōu)秀商業(yè)銀行的內(nèi)審技術(shù)，研究實(shí)際的技術(shù)創(chuàng)新方向。可以委派專職人員掛職鍛煉、學(xué)習(xí)，結(jié)合單位內(nèi)部?jī)?nèi)審技術(shù)的滯后性與其他單位先進(jìn)的技術(shù)，找出工作的盲點(diǎn)，分析重大資金出入、不合理股權(quán)變更等現(xiàn)象的調(diào)查方法，在已有技術(shù)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新內(nèi)審技術(shù)手段，提高綜合分析能力，對(duì)待查業(yè)務(wù)進(jìn)行定量、定性分析，抓住問(wèn)題本質(zhì)，通過(guò)去偽存真，找出問(wèn)題核心內(nèi)容，并著手調(diào)查，用創(chuàng)新的內(nèi)審技術(shù)手段來(lái)完成好工作[5]。

（四）提升部門整體實(shí)力

眾人拾柴火焰高。僅靠個(gè)別的專職人員無(wú)法有效提高商業(yè)銀行的整體內(nèi)審業(yè)務(wù)能力水平，因此，必須著眼于業(yè)務(wù)能力，提升部門的整體實(shí)力，進(jìn)而為行業(yè)內(nèi)的眾多金融機(jī)構(gòu)樹立典范。管理者應(yīng)該支持開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，投入相應(yīng)的資金和設(shè)備，并將培訓(xùn)相關(guān)的測(cè)試成績(jī)與業(yè)績(jī)掛鉤，調(diào)動(dòng)部門人員的參與積極性，使之既能夠通過(guò)培訓(xùn)獲得福利，又能學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)，進(jìn)而提高業(yè)務(wù)能力水平，為部門的整體實(shí)力提升做出努力。部分商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)歸類于會(huì)計(jì)部門，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致相關(guān)工作的開(kāi)展受到限制，因此，要適當(dāng)將內(nèi)審部門獨(dú)立出來(lái)，授予相應(yīng)的權(quán)力，為其工作的開(kāi)展提供良好的保障，使之能夠直接對(duì)總會(huì)計(jì)師或其他管理層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，為重大決策或人事變動(dòng)提供真實(shí)、客觀的信息。也要積極吸納技術(shù)過(guò)硬、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，擴(kuò)充內(nèi)審部門隊(duì)伍，并建立部門準(zhǔn)入和退出機(jī)制，規(guī)范選聘程序，保證每一名審計(jì)員都具備較高素質(zhì)和良好的職業(yè)操守，進(jìn)而促進(jìn)部門的整體實(shí)力提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，與諸多因素相關(guān)，為了對(duì)推動(dòng)工作發(fā)展，需要明確相應(yīng)的指導(dǎo)原則，建立完備的指導(dǎo)體系，大力加強(qiáng)宣傳交流，樹立良好的意識(shí)和觀念，積極創(chuàng)新技術(shù)手段，開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)提升部門整體實(shí)力，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。有解決統(tǒng)籌指導(dǎo)意識(shí)普遍較弱、內(nèi)審落實(shí)能力較弱、技術(shù)手段相對(duì)滯后、業(yè)務(wù)能力有待提升等問(wèn)題。