管理會計在航空運輸企業中的運用研究

孫麗娟

（北京航空有限責任公司，北京 100086）

一、前言

隨著經濟的高速發展，我國市場作為一個面向全球全面開放的市場，在經濟全球化的大背景下迎來了前所未有的挑戰，盡管2020年全球經濟增速放緩，但全球化的趨勢卻不會改變。民航業是我國聯系世界的重要紐帶，也是我國經濟發展的重要基礎性產業。由于航空運輸企業存在高杠桿、重資產、低回報、低周轉率等財務特征，航空運輸企業往往在將安全生產列為第一生命線的同時，也非常關注經營風險和財務風險。管理會計能更全面準確地分析和評價企業的經營風險和財務風險，這為有效防范企業經營風險和財務風險提供了有力支撐，為企業管理層作出正確的決策提供了保障，也為企業可持續發展創造了條件。

二、航空運輸企業的業務特點及運用管理會計的必要性

（一）航空運輸企業的業務特點

改革開放40年來，我國經濟取得了飛速的發展，民航業也得到了長足的進步。我國民航業的法規更健全、運輸范圍更廣、通用航空異軍突起、機隊規模迅速擴大、運輸保障更加健全，在世界航空業中有舉足輕重的地位。

1.航空運輸企業受政府政策的影響較大。航空運輸企業依靠政府的航管體系和機場體系來運作，航空公司的成立、航線的分配、票價的制定、安全管理、飛行人員和維修人員執照的發放等均受政府管理；航班的時刻、停機坪的分配等均受機場體系的資源分配。

2.航空運輸企業是高投入、高成本的行業。航空運輸企業的資金投入較多，航空器的購買、飛機及發動機的折舊、飛行員的培訓和薪酬、航油的消耗和機場的收費等成本費用導致其負擔較大。

3.航空運輸企業的安全風險和經營風險較高。航空安全風險主要受飛機本身性能、機務的專業性、飛行員和機務工程師等人為因素影響；航空經營風險受市場需求變動、票價變動、單位變動成本變動、市場占有率變動等因素影響。航空運輸業可以說是一個風險較大的行業。

（二）管理會計在民航運輸企業中應用的必要性

1.民航運輸企業參與全球競爭的需要。近年來，我國航空運輸方式變得多元化，國家也給予了一定程度上的幫助，有效提高了我國民航企業在世界范圍內的競爭力。首先，政府在減少航空企業的投入成本方面給予了一定的行政補助，同時，政府在零備件和潤滑油上也給予了一定的政策支持，降低了相關成本。其次，在機場建設上，政府放松了民營企業的準入條件，放開了民營資本對民航業投資的金額限制，允許民營企業參與建設或投資民用機場。為了我國民航業的發展，民航運輸企業可以運用管理會計來實現企業業務與財務的有效對接以及提升自身數據綜合分析能力，進而更有效地管控成本，從而使民航運輸企業有足夠的優勢參與到全球的商業競爭中。

2.提升民航運輸企業的管理效益。首先，航線由空軍統一管理，民航運輸企業必須走由空軍分配好的航線，并不能自行規劃最為合適的航空路線，不能做到成本最小化，這削弱了民航在國際航空行業的競爭力。其次，資本需求量較高，購買或租賃飛機成本都較高，養成飛行員的費用也居高不下。這些因素在一定程度上限制了民航運輸企業的優化發展。為了使民航運輸企業能在全球競爭中勝出，要綜合運用全面預算管理、成本預算管理的預算管理工具來加強內部管理控制，從而提升企業的內生增長力，為民航運輸企業參與全球競爭提供條件。

3.降低民航運輸企業的成本費用。由于民航運輸企業的特殊性，政府對其加強了管控，導致民航運輸企業日常運營成本提高。為了有效管理日常成本費用，運用管理會計強化對現有日常運營成本費用的控制、通過成本費用指標進行考核和評價。通過全面預算管理，使用作業成本法、EVA（經濟附加值）管理、平衡記分卡、管理會計報告等方式可以在一定程度上降低民航企業的成本投入，提高航空企業的資金使用效率，為民航運輸企業參與全球競爭提供資金支持。

三、航空運輸企業管理會計應用的現狀及存在的問題

目前，國內航空運輸企業的管理會計應用方式是通過全面預算管理、戰略成本管理，實現內部資源整合，使關鍵資源得到有效利用，最大限度地提高企業內生增長力。如今，管理會計在航空運輸企業中的運用尚處于起步階段，條件尚不成熟。

（一）財務管理人員的能力水平距離管理會計的要求尚有一定差距

首先，航空運輸企業的財務管理人員儲備了大量傳統財務管理的專業知識，缺乏相應的管理會計專業知識。一直以來，傳統的財務管理職能深入人心，很多航空運輸企業財務管理人員和普通財務人員對管理會計都知之甚少。其次，他們對傳統的財務管理模式非常熟悉，缺乏對管理會計實踐的認知。在實際的業務處理過程中，都以財務會計為主，涉及管理會計知識的較少，這就導致航空運輸企業的財務人員缺乏對管理會計概念的了解。他們認為，傳統的財務管理可以滿足管理層的需要，對學習新知識和運用新系統存在抵觸情緒。

（二）企業管理層對航空運輸企業運用管理會計缺乏足夠重視

首先，企業管理層對管理會計的作用認識不夠。隨著經濟全球化愈演愈烈，得益于政策的支持和敏銳的市場觀察力，航空運輸企業適應了市場的發展趨勢，企業規模大幅增長，經濟效益取得了飛速增加，這就對航空運輸企業的管理層提出了更高的要求，要求他們不但要重視業務拓展，也要關注企業財務管理。其次，企業管理層對管理會計的范圍定位不準。部分企業管理層還停留在傳統的認知上，在他們看來，財務管理主要是對籌資、融資和用資等內容進行管理，對企業業務決策的影響不大，財務管理只是企業的職能管理的一部分，經濟效益的提升與財務管理無關。管理會計應用環境不成熟，給企業業務決策和管理實踐提供的指導有限。

（三）航空運輸企業的全面預算管理成效尚有提升空間

首先，經過航空運輸企業一段時間內對全面預算管理的持續強化，雖然初步建成了適合航空運輸企業的成本管控體系，使成本得到了部分控制，但運用全面預算管理指導一線生產還尚需時日。其次，提升預算管控準度尚有空間。根據行業特點和監管要求，航空運輸企業需要定期優化全面預算編制流程和內容，距離精確把控還有一定距離。最后，公司的價值評估仍需不斷完善。目前，運用全面預算管理的一些維度考核二級單位，使各單位明確了投入產出的重要性，在一定程度上對企業內部資源管理起到了優化作用，但建立的企業價值評估體系還有優化提升的空間。

（四）管理信息系統還需完善

首先，航空運輸企業初步搭建了財務管理系統和成本管理系統，但各系統之間的聯系不緊密、數據分析存在難度等約束了管理會計在實際工作中的效率與效果。航空運輸企業的財務部門均建有預算管理系統、成本管理系統、費用報銷系統、固定資產系統、賬務核算系統，報表管理系統等，航空運輸企業的業務部門還擁有航材管理系統、運行生產系統等各類業務信息系統，但各個系統之間的連接程度有限，這給數據的綜合分析帶來了一定的困難。其次，初步建立的管理會計信息系統對業務指導仍有提升空間。航空運輸企業雖然建立了運行生產系統、航材管理系統、生產調度系統等大量的管理系統，在一定程度上促進了公司的業務發展，滿足了一些傳統的管理需求，但受限于業務與財務系統的弱連接，目前，在實際工作中，管理會計對各業務板塊的指導仍有待提升。

（五）航空運輸企業管理層對應用管理會計的社會責任認識不夠

航空運輸企業管理層認為企業的經濟利益是應該考慮的，而履行社會責任的成本則不需要考慮。對于我國企業特別是航空運輸企業來說，企業的社會責任履行情況非常重要。管理會計與傳統的財務管理在利潤最大化這一中心目標上是一致的，管理會計圍繞企業所有的重大事項開展，履行的社會責任和承擔的社會成本也是管理會計必須面對的問題。中國的航空運輸企業已經承擔了大量的社會責任，運用管理會計能使之有效體現。目前，我國的管理會計引進時間不長，認識程度不深，企業領導傳統財務管理的思想根深蒂固，因此需要加強企業管理層通過管理會計對履行社會責任的認識。

四、改善航空運輸企業管理會計運用的對策

（一）培養管理會計高素質專業人員

首先，航空運輸企業的財務人員要強化綜合管理的思想意識，從思想上提高對管理會計的認識。其次，航空運輸企業的財務人員要加強對管理會計專業知識的學習，從業務素質上達到管理會計的要求。最后，財務管理人員要深入企業一線，熟悉公司運營流程，運用專業的財務知識，優化公司業務流程，在實踐中提高自己對管理會計的應用。管理會計不僅要做好預算管理、成本管理等管理工作，還要積極參與企業的管理決策，進行投資項目的考核評價，為企業的戰略制定提供支持。

（二）提高管理層對管理會計應用的重視程度

航空運輸企業管理層要提高對管理會計應用的認識，從思想上認識到管理會計的應用有利于優化企業內部管理體系，有利于企業的可持續發展，有利于提高企業競爭力，有利于企業長期戰略的實現。為了提高企業的管理會計水平，管理層一定要強化管理會計意識，通過多種形式培養管理會計人才，提升財務管理人員對業務工作的了解程度，打造一支既熟悉公司業務又掌握財務管理的專業人才隊伍。

（三）強化全面預算管理理念，實現企業精細化管理

一是要明確預算編制基礎，強化預算約束。在實際工作中，首先由生產部門匯總出生產計劃數據作為財務預算的基礎，然后由全面預算管理人員綜合業務特點和企業的財務狀況制定合理的財務預算，全年計劃按預算執行，如有突發緊急的預算外支出，則要通過規范的預算外流程進行，使預算對業務生產產生一定的約束作用。二是優化成本管理模式和管控體系。管理會計要通過往年的數據進行成本驅動因素分析，明確各因素的影響情況，制定有利于企業提高效益、降低成本的方法和策略，進而明確各流程、各環節和各崗位的成本管控責任。三是要適度引導價值管理。在全面預算初見成效的時候，企業要有條件地引進價值管理，通過企業內的資源優化配置，實現有效的成本管控。

（四）整合管理信息系統，實現業財精準對接

一是完成信息系統整合的方案設計，以業務數據為基礎，以業務基礎數據、財務核算內容、統計數據報表、業務分析報告、業務發展改進建議書等內容為主線，通過對業務和財務數據的分析，為公司提出改進建議和策略，進而提高公司的競爭力。二是改進會計核算管理系統，從資源集中統一配置出發，結合企業業務特點，匹配相應的會計核算體系，完成對財務核算系統的優化。三是建立有效的企業數據庫。為了更有效地開展企業的效益分析，企業需要建立強大、統一的數據庫，通過大量的基礎數據，運用不同的分析方法輸出符合實際需要的數據分析報表和業務分析報告，進而實現對業務的改進和對流程的優化。

（五）管理會計要融入社會責任的目標

在航空運輸企業的財務成本管理過程中，傳統的財務管理僅僅圍繞公司的核心經濟利益，而管理會計不但能優化企業業務結構，還能實現企業的經濟目標，同時也要追求社會利益。在企業如何合理有效配置資源，如何實現環境保護、安全生產、污染治理等社會責任方面，管理會計能更好地為企業提供決策的依據。

五、結語

隨著經濟全球化愈演愈烈，我國在世界經濟發展中的地位越來越重要，航空運輸企業作為我們國家與世界連接的紐帶，成為國民經濟中最重要的組成部分之一。民航運輸企業的自我發展需要在精細化的內部管理的基礎上不斷對外拓展，強化管理會計在民航運輸企業中的應用無疑可以為企業的精細化內部管理提供技術保障。目前，管理會計在民航運輸企業中的應用尚處于初級階段，在管理層對管理會計的認識、管理會計人員自身的能力素質、全面預算管理理念的應用效果、信息系統的整合能力和對社會責任的認識等方面都有提高的空間，如果航空運輸企業管理層能提高對管理會計的認識，用多種方式培養合格的管理會計人員，強化全面預算管理的效果應用，整合信息管理系統，提高對社會責任的認識，那么在不久的將來，航空運輸企業將通過強化管理會計的應用提高企業的精細化管理，這能有效提高民航運輸企業在全球的競爭力，有利于民航運輸企業在復雜的國際競爭中立足。