納稅籌劃理念下公司制與合伙制企業的選擇

（柳州市榮久專利商標事務所〔普通合伙〕，廣西 柳州 545006）

一、引言

大部分的國家稅法都會根據公司的組織形式和性質不同，賦予不同的稅法地位和納稅條件。而在國家納稅籌劃理念下，投資者若想減少上繳的所得稅，盡可能獲得更多的企業紅利，那么如何根據自身經濟狀況和投資理念選擇適合自己的企業組織形式就十分重要。

二、各種企業組織形式的稅負狀況分析

（一）個人獨資企業的稅負

我國稅收政策規定，從2000年1月1日開始，為了鼓勵企業經濟發展，對個人獨資企業停止征收企業所得稅，而個人獨資企業投資者所獲得的投資紅利，將按照個體工商戶生產、經營所得征收個人所得稅，使用5%～35%的五級超額累進稅率。這在一定程度上減輕了個人獨資企業的稅費負擔，使企業可以將更多的資金投入到企業的經營中，也使個人獨資企業投資者所繳納的個人所得稅隨著每年應納稅所得額和適用稅率不同而不同，從科學、客觀的角度靈活地調整了個人獨資企業投資者的稅負，具有靈活性。

（二）合伙制企業的稅負

合伙制企業由有同意愿和利益的各個合伙人簽訂合約協議形成盈利關系，在合伙公司的經營過程中，每一位合伙人對該公司承擔一定比例的連帶責任，并且共同出資、共同經營企業、共同承擔企業的金融風險、共同享受企業帶來的盈利，從某種意義上來說，各個合伙人屬于“命運共同體”。在合伙制企業中合伙的損益根據合伙協議所約定的比例分配企業紅利、承擔企業責任。合伙制企業一旦申請成功，各個投資人獲取收益和承擔企業責任的比率就已經按照合伙協議而確定。和個人獨資企業相統，也是從2000年停止對合伙制企業征收企業所得稅，各個合伙人根據自身投資所得征收不同比率的稅負。

（三）公司制企業的稅負

目前公司制企業的主要類型是有限責任公司，即由兩個或者兩個以上的股東合伙出資，每個股東根據自己出資的金額對公司承擔有限責任。作為投資者的個人股東根據自己對公司制企業出資金額的多少，根據企業盈利比例來獲取相應的股東收益，投資者對公司投資的金額越多，獲得的股東收益就越多，承受的金融風險也越大。

企業作為法人，應繳納企業所得稅，稅率根據公司類型的不同分為三個檔次。企業所得稅的一般稅率為25%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，而國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。國家對小微企業的資產規模、從業人員和納稅額制定了嚴格的規定：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。如果企業經認定為高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。除此之外，當投資者從高新技術企業分得一定數額的紅利、股利時，還應按20%繳納個人所得稅。如此一來，投資者所獲得的紅利就承擔了雙重的稅負。由于單個投資者享受的權益是按照一定比例享受公司的權益，所以所承擔的責任也只會是公司的有限責任。

綜上所述，在收入相同的狀況下，個人獨資企業以及合伙制企業所繳納的稅負是一致的，都不繳納企業所得稅，而是按投資者所獲得的投資紅利，按照個體工商戶生產、經營所得征收個人所得稅。而公司制企業繳納的企業所得稅稅率則根據公司的類型和性質來定，工業企業和其他企業繳納稅負的比例相似，國家對小微企業的規模、人員和資產的要求也相似。而高新技術企業則根據企業是否具有核心自主知識產權并且是否經過認定來判斷稅率多少，一般高新技術企業知識產權、知識技術產品和服務越多，所享受的扶持就越多，繳納的稅負相對較少，這也是國家激勵高新技術企業不斷創新技術、發展經濟的一大手段。

三、公司制企業的非稅優勢——與合伙制企業相比

公司制企業與合伙制企業相比，雖然承擔的稅負要多，但由于公司制企業獨有的優勢，仍然存在眾多投資者選擇投資公司制企業。投資者在選擇或者轉換企業組織形式時，不但會關注稅收成本的多少，也會重視非稅收成本，而公司制企業的非稅收優勢吸引了大部分投資者的目光。相比合伙制企業，公司制企業的優勢主要體現在制度優勢、資本市場準入優勢和企業治理結構三大方面。

（一）制度優勢

與合伙制企業相比，公司制企業的知識產權十分明細，并且明確了每個領導、管理者、工作人員的職務和權力，不僅具備科學、合理的管理制度以及政企分開的企業形式，還具備全面的法人制度、企業虧盈制度以及紅利分配制度等，具有一定的制度優勢和管理優勢。而合伙制企業在一定程度上依賴合伙人之間的信任機制，合伙人之間的信任和依靠是維系整個合伙制企業正常運轉的潤滑劑，但并不是每一個合伙制公司的合伙人都有高度信任和超強的默契，一旦有合伙人做出違紀、違法之事，就會影響整個企業的正常運作和盈利，因此合伙制企業不具備較強的法律約束力。而且在合伙制企業組織形式下，合伙協定都是在自由狀態下簽訂的，法律效力較弱，在不同情況下存在尚未確定的財產權，缺少普遍適用的有限責任，這些都有可能使整個公司處于混亂、無序狀態，增加合伙制企業的運營成本。

（二）資本市場準入優勢

企業進入資本市場時，合伙制企業與公司制企業所擁有的待遇截然不同。公司制企業相比合伙制企業，在資本市場中更容易獲取資本權益，投資者也傾向于將大部分的資本投入到公司制企業，而合伙制企業由于具有制度劣勢和管理劣勢，所以大部分投資者不愿意將資金投入其中，以免承擔更多的金融風險和市場風險。不僅如此，公司制企業還更容易通過商業銀行等金融機構獲取高額貸款，而合伙制企業信貸融資相對困難。隨著經濟的不斷發展和人們投資理念的轉變，投資渠道和投資方式日漸豐富多樣，甚至掀起了一股“投資熱潮”。隨著人們時間的碎片化，越來越多的投資者擁有了隨時隨地買賣資產的需求，希望對資金有更加自主的分配權，公司制企業顯然滿足了廣大投資者的這一基本需求，而合伙制企業受自身的構架和形式制度的約束，無法從根本上滿足投資者對資金流動性的要求，失去了眾多客流量。

（三）企業治理結構優勢

公司制企業中，公司治理機構由各大股東舉辦公司會議，由股東、董事會、監事會和高級管理人員組成，彼此相互依靠又相互制約，如此一來，公司制企業就可以在一定程度上避免單個領導的片面決策，也更容易控制管理者的管理活動，避免權力過于集中導致一個人決策失誤就影響到整個公司的利益，也將公司的風險和損失降到最低。而在合伙制企業中，雖然部分企業已經建立了一系列合伙事務執行制度，但是由單個或者幾個合伙人提出的監督、管理制度難以與整個公司治理結構相匹配，存在一定的片面性和局限性。而且一旦合伙事務執行人并未履行自身職責，對合伙制企業造成的影響將難以通過公司治理結構來恢復，所產生的損失將遠遠超過合伙制企業本身的“自愈”能力。

四、結語

單純從稅負上來看，合伙制企業具有一定的優勢，但是綜合來看，公司制企業具有合伙制企業不具有的非稅優勢，而這種優勢可以在一定程度上彌補稅負上的劣勢，甚至可以抵消稅負對企業、投資者收益的影響。因此，在比較選擇合伙制企業和公司制企業時，需要投資者從各個角度進行綜合考慮，如稅負、資本市場的待遇、盈利分配等都應納入考慮范圍，只有進行綜合的考量，才能作出最適合自身情況的投資選擇。