業財融合下合資企業全面預算管理優化研究

馮奕

（杭州可恩索華倫紙管有限公司，浙江 杭州 310018）

當前，中外合資企業只有通過積極引進現代管理觀念，借助全面預算管理有效提升企業經濟效益，才能提升自身的核心競爭力，贏得更廣闊的發展空間。將業財融合理念應用于全面預算管理中，可以彌補企業在全面預算管理推行實踐中的缺陷，可以成功推進業財融合的高效實施。業財融合下，中外合資企業要針對自身在全面預算管理方面存在的問題，制定相應的優化策略。

一、業財融合下中外合資企業全面預算管理中存在的問題

（一）缺乏短期目標和長期目標的有效結合

全面預算在中外合資企業中已實施了數年，但還有相當一部分企業尚未能形成對預算管理與企業自身發展戰略之間密切關系的清楚認知，導致其在預算管理目標制定上忽略了自身長期發展的前期規劃，缺乏短期目標和長期目標的有效結合［1］。例如，部分企業負責人目光短淺，以追求任期內企業的短期利益為主，制定的短期預算目標與企業的發展戰略并不匹配。長此以往，企業就偏離了既定的發展軌道，核心競爭力也逐漸喪失。

（二）缺乏部門之間的有效溝通

全面預算管理，顧名思義，具有全面性特征，即必須涵蓋企業的全面運營情況，涉及企業的各個方面，需全員參與。但目前，業財融合下中外合資企業的全面預算管理過程中缺乏各部門、各崗位、各層級之間的有效溝通。具體而言，全面預算過程中溝通不暢表現在以下兩個方面：第一，在進行編制預算時，財務部門和其他部門缺乏有效溝通。第二，得到批準后的財務預算，未及時被通報下達，而且公司層面的目標被分解落實到了相關部門。

（三）過于注重利潤指標，忽略營運資本的指標

業財融合下中外合資企業全面預算管理的考核與獎懲存在過于注重利潤指標，忽略營運資本指標的問題，這弱化了全面預算管理的合理性與科學性［2］。企業現行的預算考核體系除了引入利潤指標之外，很少涉及營運資本指標，節能減排指標、產品可靠性與質量指標等非財務指標更是極少被涉及。缺乏綜合性和全面性的評價指標自然無法確保預算分析的科學性、全面性和客觀性。

（四）管理層為了突出實績，故意做低預算

當前中外合資企業所面臨的外部環境不確定性強、競爭激烈，它們極容易出現預算松弛的問題，其中，制造企業的問題尤為突出。部分中外合資企業管理層出于在任期內突出實績的目的，無視預算的合理性，故意做低預算。

（五）缺乏健全的考核激勵機制

業財融合下全面預算管理缺乏健全的考核激勵機制也是當前中外合資企業這全面預算管理中面臨的重要問題。考核激勵機制不健全以及預算管理對企業職工的嚴格約束和有效激勵作用無法充分發揮主要體現在預算考評和激勵機制欠缺，以及雖有制度但缺乏可操作性和合理性等方面。

二、業財融合下中外合資企業全面預算管理優化策略

（一）基于企業發展戰略科學制定全面預算管理目標

預算管理是企業為實現戰略目標而進行的管理工作。編制全面預算管理首先需確定科學的預算目標，全面預算管理目標的制定應以企業戰略目標為導向。因此，預算部門需依據明晰的企業戰略目標，搜集當前宏觀經濟環境信息、最新行業信息、競爭對手信息、公司近年來經營管理信息，等等，對企業發展的優勢及劣勢進行深入分析，并制定科學的預算目標。

中外合資企業預算管理委員會在制定全面預算管理目標時，應在做好充分的前期準備工作的基礎上明確以下流程。第一，依據企業高層制定的總體戰略方案，在綜合分析企業目標、戰略成本實際情況的基礎上向企業高層管理者提出科學的、可行的戰略發展意見，高層經協商后最終敲定總體戰略。第二，結合企業各責任部門提供的歷史數據、先進水平數據等相關數據，結合總體戰略目標對各責任部門現狀進行分析，找出差距，制定出適用于不同責任部門的具體戰略目標。

（二）健全溝通反饋機制，提升全面預算管理成效

只有依靠健全的溝通反饋機制，人的責任心及創造性才能被有效激活，全面預算管理的成效才能得到有效提升。企業需要健全溝通反饋機制，預算管理部門應優化溝通渠道，強化溝通環節［3］。目前，企業溝通一般有績效會議及面談這兩個渠道。貫穿于績效管理全程的績效會議應基于全面把控績效管理的目的，在準備充分的前提下定期舉行，企業應在每月、每季度、每年度均應安排一次績效會議。面談這一重要渠道同樣可以達到提升溝通效果的目的。面談一般用于上下級之間，部門主管或人力資源部門領導在跟員工進行面談的時候應基于激勵員工的目的，結合“肯定與指正相結合”的原則，選用成長指導法等科學的方法對員工進行指導。

強化溝通環節應做到以下3點：第一，預算管理部門定期（一般每月一次）將預算執行情況反饋給預算執行部門，并要求其就預算執行異常作出合理解釋和調整，比如預算方案欠妥則可執行預算調整程序。第二，預算管理部門應按照每季度一次的頻率與預算管理委員會就預算執行情況進行溝通，并合理預測下一季度預算執行可能面臨的風險，并提出可行性建議。第三，預算管理部門需在年終科學計量預算指標、綜合評價預算執行情況，并在征求被考核部門建議和意見的基礎上出具考核表。

（三）完善全面預算指標體系，增強全面預算管理的合理性

目前，多數中外合資企業在編制全面預算指標體系時僅將重點放在全面經營及盈利情況上，但這兩項指標并不能有效說明成本是否真得到了有效控制，所以，企業應在原有預算指標基礎上進行進一步完善。例如，將對中外合資企業現金流產生直接影響的應收賬款、存貨等營運資本指標納入全面預算指標體系之中，進一步增強全面預算的合理性。只有既涵蓋全面經營和盈利情況，又涵蓋運營資本這一關乎流動資產風險的重要指標的預算指標體系，才能從不同維度對企業的經營管控績效進行科學、合理的評價。再比如，在中外合資企業結合實際采用ERP（企業資源計劃）系統，構建有特色的、完善的全面預算指標體系。在完善全面預算指標體系的同時，預算管理部門還應將這些指標進行進一步分解，以便于對相關考核部門進行嚴格審核。

預算管理部門應該將可準確反映企業營運資金占比、來源結構以及管理績效的各種評價指標納入預算指標體系。將預算指標體系進行進一步分解、細化，針對物控部、財務部等部門分別制定可準確反映資金占用水平的存貨周轉率、應收賬款周轉率等的指標。借助更完善的全面預算指標體系，大幅提升全面預算管理的合理性。

（四）完善全面預算管理考核激勵機制，保障全面預算高效執行

企業需設定有效的預算考核制度。企業的預算考核制度必須有明確的考核目的、科學的考核原則、明確的考核內容、靈活的考核方法以及規范的考核程序；預算考核機制應直接與企業員工薪酬掛鉤。企業應構建起完善的、科學的及可操作性強的績效評價指標體系。科學的績效評價考核體系應是適應企業當前階段經營目標、貼合企業長期發展戰略的動態體系。企業應該針對企業職責權利不同的層級、部門以及崗位分別制定相應的績效指標。在績效指標的選擇上，企業也必須做到兼顧短期與長期、綜合考慮財務及非財務的原則，并在考核指標體系中增加對準確性的考核。在考核激勵機制的具體實施過程中進一步完善績效考核方法及考核程序，創新績效考評方法，借助自查、上級考評以及內外部審計相結合的考評方法增強績效考評的公正性、科學性。借助更科學、更完善、可行性更強及公平性更高的績效考核激勵機制，充分調動企業經營者以及企業員工的工作積極性，確保企業全面預算管理的高效執行。

三、結語

創新管理理念以及實施全面預算管理是切實提升中外合資企業經營管理能力及經濟效益的有效途徑。在復雜的經濟環境以及激烈的市場競爭中，中外合資企業若想繼續保持良好的發展勢態，就要從管理理念上進行創新并實施全面預算管理。還應以“業財融合”為全面的、精細化的成本管理的切入點，基于業財融合理念對全面預算管理進行優化，增強全面預算管理的科學性，提高企業經營管理水平以及企業的經濟效益，確保自己在市場上擁有較強的核心競爭力。