新個稅實施背景下企業個人所得稅籌劃

陳愛微

（電光防爆科技股份有限公司，浙江 樂清 325600）

一、新個稅改革的重要意義與內容

新個稅改革，實施綜合所得稅扣除稅制，個人所得稅可扣除項目包括基本減除費用、專項費用、專項附加扣除費用以及其他扣除費用。其中，專項附加扣除是新增項目，涉及子女教育、繼續教育、住房租金、房屋貸款利息、重大疾病醫療、贍養老人等內容。同時，個人所得稅的計算方式由月度扣繳轉變為按年匯算清繳，也適當調整了稅率、提高了扣除標準。另外，新個稅政策的出臺明確指出，在2021年12月31日以前，個人所取得的全年性獎金、股票期權等股權激勵所得都可以不必納入綜合所得稅［1］。這一政策的應用標志著個稅改革從分類稅改制走向綜合與分類相結合的稅收制度，逐步完善了我國的稅收管理體系。

二、新個稅改革對企業稅務管理工作的影響

（一）企業需要調整工資薪酬的納稅方法

新個稅調整了個人所得稅的起征點，且原本工資薪酬按月繳納個稅的方式改為累計預扣法，由企業統一代扣代繳；同時，新個稅要求工資薪金以年度為單位計算個人所得稅，并將工資薪金納入員工綜合所得，按照標準進行項目扣除，員工個人直接參與每年的個稅匯算清繳工作?，F階段實行的綜合性個人所得稅扣除機制，會使企業原本的個稅籌劃方案失去效用，也會影響員工的個人收入。因此，從降低稅務成本的角度來說，企業應當針對員工的工資結構進行調整和籌劃，并改進員工激勵策略，適應新稅改背景。

（二）加大了企業稅務管理風險

我國稅收立法體制層次較多，且立法技術尚不完備，在稅收政策內容設計方面還存在一些問題，例如政策條款存在矛盾、稅務條例界定不明等，不利于后續稅務籌劃工作的順利開展；同時，除了上述企業代扣代繳、年度匯算清繳等相關政策，新個稅還增加了專項附加扣除項目，員工可前往各大應用程序下載個人所得稅APP，填寫個人及家庭信息，完善專項附加項目內容。由于一線員工稅收意識薄弱，依賴企業收集員工專項附加扣除項目的相關信息。在這一背景下，可扣除項目增多，會加大個稅申報的難度，企業不僅需要做好稅務成本測算、個稅納稅籌劃等工作，還需要規范稅務申報和審查環節，制定完善的操作流程，減少稅務合規性風險。

三、企業員工個人所得稅納稅籌劃方法

（一）合理規劃個人所得稅可扣除項目

在稅務籌劃方案設計階段，企業必須充分了解新個稅專項扣除相關的優惠政策，對員工所提供的可扣除項目相關資料進行嚴格審查，并依據稅收條例開展項目扣除和稅費計算工作；同時，員工的保險金額（“五險一金”）也屬于稅前扣除項目的范疇，企業應當按照工資征繳比例為員工繳納保險［2］。且住房公積金應用取現機制相當于員工的個人收入，企業可以適當調節住房公積金繳納比例，降低員工的個人所得稅應納稅額。此外，個人所得稅可扣除項目中還包含了一項其他扣除項目，包括特定商業健康和養老保險、企業年金等。也就是說，企業代替員工購買的健康保險或養老保險等產品予以稅前扣除，并享受年金遞延納稅的優惠政策。

（二）員工家庭內部合理分配扣除項目

員工申報專項附加扣除項目應該以家庭為單位，避免扣除項目額度被未達到繳稅標準的家庭成員占用，盡量選擇超過繳稅標準的家庭成員作為扣除人，或者將可以分攤的專項扣除項目合理分配至多個扣除人。例如子女教育、住房貸款利息、租金，可以合理籌劃選擇由員工夫妻中的一方扣除；大病醫療支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；繼續教育可以由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除；贍養老人支出可在兄弟姐妹或所有共同贍養人之間合理籌劃選擇扣除。合理選擇扣除人充分利用了該家庭所能享受的全部扣除項目，使得員工整個家庭在個稅扣除項目利用率上實現最大化；從立法原理上看，讓符合法定情形準予扣除的項目應扣盡扣，稅收立法者的本意得到了充分的體現，也讓每一個員工的家庭得到了真正的實惠。

（三）落實全年一次性獎金稅收政策

新個稅政策規定，全年一次性獎金政策有時間限制，企業可以利用過渡政策設計員工薪酬管理方案，以達到降低稅務成本的目的。首先，企業應當以員工綜合所得金額和可扣除項目實際應用情況為依據，明確員工的綜合所得計稅基礎是否應當納入全年一次性獎金，全方位思考應稅項目籌劃方案。針對一些薪資相對較低的員工，如果員工的綜合所得金額較少，而可扣除項目的部分較大，則可以考慮將全年一次性獎金計入綜合所得范疇，合并計算個稅納稅成本。針對工資相對較高的員工和管理層人員，企業應當采用差異化的納稅方式。以降低稅負為目的，合理分配綜合工資與全年獎金，通過兩者相互轉化的方式，適用政策規定范圍內的最低稅率，靈活調整薪酬發放方式。針對年收入穩定且金額確定的員工，企業需要在稅務籌劃階段合理分析薪酬獎金配比的臨界點，平衡好稅前收入和稅后收入，最大限度地降低員工的個人所得稅負擔。

（四）科學設計企業員工的應稅工資結構

企業每月支付給員工的薪酬實際上就是員工的個人勞動所得，也就是名義上的工資。員工在取得工資以前還需要按照政策規定扣除一部分費用，企業在開展稅務籌劃時，可以將這一部分費用轉化為薪資福利，在不降低員工實際工資的基礎上降低員工的名義工資，也能夠達到稅務籌劃的目的。具體來說，其一，企業可以將員工的名義工資部分費用提取出來，為員工提供集體性的福利設施，例如低租金或免租金住房、員工集體食堂、衛生醫療設施以及休閑設施等；其二，企業可以為員工提供工作相關的輔助設備，包括電腦、手機等，并按照一定的標準比例報銷通信費、交通費、差旅費等。通過提供額外福利，可以抵減員工薪資收入，以達到縮小個稅計稅基數的目的。此外，新個稅中明確規定，員工生活困難補助、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、勞保用品等不需要繳納個人所得稅。企業可以結合員工的實際需求選擇合理的工資福利化手段，提升員工的工作待遇［3］。

（五）尋找稅收洼地，降低個稅稅負

企業尋找安全、穩定的稅收洼地成立分公司或者子公司，享受地方的個人所得稅稅收優惠返還政策；針對高管薪資個稅籌劃，也可以由高管個人設立核定征收的個人獨資企業，通過業務分流改變自身的收入方式，與企業簽署除基本工資以外的服務合同，后續以服務費的形式支付，從而幫助員工達到有效節稅的目的。

（六）完善員工績效激勵體系

新個稅改革必然會對企業人力資源管理工作產生一定的影響，企業在現有的薪酬管理模式的基礎上，實施股權激勵，從而進一步完善薪酬管理機制。以股票期權為例，部分上市公司常常采用股票激勵手段，與企業高級管理層和技術核心人員約定，員工在某一階段以既定的價格購買企業一定數額的股票，可以在約定時間內享受股票收入和利益分紅。但由于股票激勵手段需要經歷不同的交易階段，且不同階段的稅收政策存在差異性，所以企業對其所獲取的工資所得、利息所得、股息所得、紅利所得、財產轉讓所得等收益進行計量核算，按照各階段可用的稅收政策，采取差異化的納稅籌劃方式［4］。通過股權激勵的方式，不僅能夠優化企業的治理結構、降低代理成本、提升管理效率，也能夠讓員工參與利潤分配階段，使其與企業形成利益共同體，增強員工的歸屬感與企業的凝聚力。

四、結語

在新個稅背景下，現代化企業必須充分認識到個人所得稅改革對于企業人力資源管理工作和員工收益的影響。企業要開展個人所得稅政策輔導和操作培訓，并通過制作政策圖解、微動漫宣傳作品等方式，積極開展大規模減稅降費政策宣傳，確保員工真正享受到減稅降費政策的紅利。企業應當基于稅收政策，分析改革內容對企業個稅籌劃的積極作用和消極作用，并通過合理運用優惠政策、合法籌劃管理方案等方式，降低員工個稅繳納成本，最大限度地提升員工的工作積極性。