政府財務報告的編制與應用研究

周潔 楊懷宏

（湖南人文科技學院，湖南 婁底 417000）

一、收付實現制作為政府部門會計核算基礎的弊端分析

收付實現制雖然在反映收支情況和預算執行情況上比較直觀，但隨著經濟的發展，社會對政府運行成本和風險的關注越來越高，政府職能也越來越復雜，所以收付實現制難以滿足政府規范自身財務管理，管控自身風險的需要，更難以滿足社會對政府財務信息的要求。究其原因，收付實現制存在著以下幾個弊端：

（一）無法滿足政府職能轉變要求

隨著我國市場經濟的日漸成熟，政府職能轉變為向社會提供公共商品和服務，并維持國家政治和經濟安全，對經濟的管理向綜合性管理轉變，逐步退出競爭性的經營領域。政府職能更重視對自身績效的考核，這就需要完善的會計信息作為考核所依據的基礎。而收付實現制不確認債權債務，以現金收支作為標準來核算收入實現與費用發生。收付實現制提供不了未來現金流動的有關信息，無法及時完整地反映政府工作績效，也不利于政府對自身運營績效的考核。

（二）不能全面反映政府的資產負債及風險狀況

收付實現制顯然無法全面反映政府資產與負債的變化情況，這導致收付實現制下核算出來的政府財務報告高估自身資產，低估自身負債。而且收付實現制核算下，當期費用產生事項與實際支付并不在同一會計期間內，這易導致政府隱性負債問題的出現。這不利于政府資產管理機制的規范，也不利于提高政府資產運營效率。

二、權責發生制在政府財務報告中應用價值

（一）政府部門實施權責發生制的價值

與權責發生制相比，收付實現制更容易操作，但利益相關者對權責發生制的認可程度更高。權責發生制能夠更加全面地反映經濟業務總體信息，而收付實現制僅僅能夠將現金流量情況進行反映；權責發生制相對于收付實現制來說更能夠為政府財政戰略決策提供準確、及時、全面的信息基礎，權責發生制下政府綜合財務報告體系的改革能夠為政府工作的效率提升提供可能，能從財務的角度提升政府的治理能力。

（二） 權責發生制的優勢

1.有利于提升政府綜合財務報告的準確性

在實務中各個單位、部門在會計基礎、會計核算方式的選擇上存在著一定的差異性，這樣所得出的數據信息難免也會與實際情況存在一定差異性。特別是在收付實現制會計基礎導致大量財務信息缺失的情況下，政府財務報告在生產綜合財務報告時還需要對經濟業務進行估算，不利于推動政府財務報告、預算和財務報告三者的協調發展。引入權責發生制可以進一步提高綜合財務報告的準確性和實用性，為政府決策的準確制定奠定堅實的基礎。

2.有利于對財政風險的防控

權責發生制基于是否已明確生成交易或事項本身作為確定標準，因此，這種類型的會計確認方法可以直觀地反映一些承擔即時還款義務的公司和單位的特定債務狀況。這種企業單位在分析債務償還時會考慮債務償還的風險，并最大限度地降低了財務局在工作的早期分配中發生風險的可能性。

3.有利于優化資源配置，有利于提升政府事務處理的制度化、規范化、程序化

權責發生制的引入可以將單位部門資產購入、使用、報廢情況進行及時反映，不僅可以避免由于支付的總價款都作為當期的支出造成支付期的成本過高情況的發生，而且還有利于前后期信息的對比，充分體現出信息的連續性。

總之，預算會計反映了政府財務報告的合規責任，而政府部門財務會計反映了財政績效受托責任，所以預算會計以收付實現制為核算基礎，側重于反映預算收支情況和預算資金的控制情況；而政府財務會計以權責發生制為核算基礎，側重于反映政府財務狀況和資產負債的變化情況，兩者反映功能存在差異，這使得多個不同的財務目標在預算會計與部門財務會計結合中能夠綜合反映，使預算會計與財務會計的優勢得到整合性的發揮，更有利于我國政府受托責任履行，提升政府事務處理的制度化、規范化、程序化。

三、制約權責發生制政府綜合財務報告編制的因素

根據現狀來看，編制權責發生制的政府綜合財務報告是未來發展的基本方向，不同的區域需要針對具體的情況，從多維度層面進行積極展開，但是由于政府在過去發展中財務核算制度是收付實現制，與權責發生制存在著一定差異，因此，在實際權責發生制政府綜合財務報告編制過程中還存在較多制約因素。

（一）財務人員業務水平有待提高

在實際推進權責發生制政府綜合財務報告進程中，最大阻力就是主體責任不清，實務體現由如下幾個方面：首先，認識存在誤區，在很多地區，政府工作人員認為政府現實權責發生制是財務部門工作，與自身關聯不大，自上而下沒有形成穩健權責發生制應用環境，導致會計人員獲取某些部分信息時，信息準確度不足，導致權責發生制相關工作效率低；其次，能力不足。從財務人員個人能力來看，很多財務人員擁有的都是初級職稱資格，在理論學習和實務操作過程中后續在學習能力不足，導致財務報告試編指南相關知識并沒有更好促進其工作發展，在財務工作中軟件輸入和輸出過程中，錯誤很難自檢發現，數據失真現象時有發生。

（二）會計核算不夠規范，制度執行不夠到位

除了上述存在制約因素之外，會計核算不夠規范，制度執行不夠到位也是當下很多政府會計綜合財務報告編制制約因素。通過對政府會計綜合財務報告試編工作發現了現階段主要存在問題有：首先，資產核算方面。從目前我國政府資產相關內容來看，很多資產在清查核算過程中，實際存在確認、折舊的問題很難一步到位，主要是由于公共基礎設施長期以往入賬價值、其他價值內容準確性不足。很多地區的政府存在資產清查核算工作不及時、不準確的現象，賬實不符現象進場出現；其次，往來事項方面。部分政府在以往對往來賬處理過程中存在掛賬現象，很多掛賬往來時間較長，影響了往來賬目的核對、抵消。

（三）政府綜合財務報告系統建設滯后

2019年1月1日起正式新《政府會計制度》正式實施，至今還不到一年，但是在過去發展中政府財務軟件的購買和應用都是依據收付實現制內容設計、開發、使用的，由于權責發生制和收付實現制存在著根本上的差異，因此，現階段的財務軟件還需要不斷修改、升級、完善才能滿足權責發生制需求；同時，在軟件編輯過程中，政府財務人員可以根據預算單位折舊及累計攤銷數據根據相關公式自行計算填寫，不少模塊數據仍需編報者手工方式進行采集、錄入、分析和調整，這些內容增加了財務人員工作總量，工作量增加，反復審核次數和時間減少，甚至影響了工作效率和工作質量。

四、改進政府綜合財務報告編制的建議

（一）加強編報隊伍建設，進一步形成工作合力

政府綜合財務報告編制過程中，不是一個部門能夠完成的，需要各個部門、各個方位全員參與，才能形成良好的政府綜合財務報告編制運行環境。在實務操作過程中可以從如下兩個方面進行：第一，強化全局觀念，強化責任感，通過對政府綜合財務報告編制內容學習和了解，明確政府綜合財務報告編制對政府發展的重要影響，從而加強對各個崗位、人員的責任分工，施行追責制；第二，財政部門需要針對現階段不同預算單位將政府會計新制度落到實處，可以針對不同預算單位財務人員基本情況，施行定期或者不定期培訓，深化落實財務報告編制指南應用和解讀。

（二）著力做好政府會計制度的規范實施，夯實編制基礎

從2019年1月1日起，行政事業單位開始正式實施新的政府會計制度。新會計制度全面引入權責發生制會計原則，重構政府會計模式，充分體現了財政預算改革的新要求。在這個過程中建立夯實編制基礎是關鍵，在施行中要注重如下幾個內容：

1.健全資產管理制度，加強政府資產核實清查工作

為了更好規范資產管理內容，政府要根據資產實際情況，進行全面清查，這種清查不是紙上談兵形式主義，而是針對賬目內容，通過清查做到賬實相符，保證國有資產不流失。新政府會計制度為了更好促進資產管理，針對政府核算較為困難公共基礎設施、保障性住房都有明確要求，這對政府財務人員更好促進資產確認條件、計量、核算指明了方向。

2.制定往來款項清理工作實施方案，對往來款項分門別類進行管理

除了資產內容之外，根據財政部要求還需要針對往來項目進行全面清理核算，不同政府部門可以根據自身往來賬目情況，制定清理工作方案，明確往來賬目清理目標、工作流程、工作目標，對于存在收支與往來項目混淆現象，進行賬目調整，針對長期掛賬的往來項目進行催繳，存在實在不能追回的相上級部門申請，得到批準之后予以核銷。

（三）進一步完善系統功能，提高編報效率

隨著信息化不斷發展，通過強有力的信息手段促進政府業務內容與政府綜合財務報告編制兩者融合是提升工作效率的關鍵。政府部門在現階段信息化建設基礎上，對應用軟件進行優化和完善，保證權責發生制與收付實現制軟件上兩者有效對接，通過信息化建設打破政府綜合財務報告編制過程中信息孤島現象存在，強化軟件模塊、功能、控制節點等效率提升，將財務人員從繁重的手工錄入環節中解脫出來，最終達到提高編報效率提升的效果。

五、結束語

權責發生制政府綜合財務報告的全面改革從根本上強化了政府在財務管理過程中規范化、科學化、程序化，通過這項財務舉措能夠從根本上提升政府治理效能。但是受經濟和歷史發展影響，編制權責發生制政府綜合財務報告水平想要得到更好的完善還需要一定時間，但是無論我國政府部門采取何種手段和措施更好推進其發展，都需要針對自身實際情況，因地制宜、實事求是最終才能達到預期目標。